消費稅會計——消費稅的計算(三)
?。ㄋ模┩赓徍臀屑庸な栈氐膽?yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售時,不再征收消費稅。
以外購和委托加工收回的已稅煙絲、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮焰火等為原料,生產(chǎn)卷煙、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石等消費品,準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料中已納消費稅稅款。
為了統(tǒng)一政策、公平稅負(fù),國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[1995]094號文件,將外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品稅收政策統(tǒng)一,納稅人一律按該納稅期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購已稅消費品或委托加工收回的已稅消費品數(shù)量,計算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品已納稅款。有關(guān)的計算公式如下:
本期應(yīng)納消費稅稅額=當(dāng)期銷售額×消費稅稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品已納稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價—期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品的已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款
[例7] 某日化廠9月份委托甲廠加工洗發(fā)精,收回時被代扣消費稅400元,委托乙廠加工護(hù)發(fā)精,收回時被代扣消費稅500元;該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)“二合一”洗發(fā)香波出售,當(dāng)月銷售額44000元;該廠期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款270元,期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款330元。有關(guān)的計算公式如下:
當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=270+(400+500)-330=840(元)
本月應(yīng)納消費稅款=44000×8%-840=2680(元)
[例8] 某卷煙廠8月份外購煙絲價款100000元,月初庫存外購已稅煙絲75000元,月末庫存外購已稅煙絲36000元;當(dāng)月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為28個標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格40元,共計280000元。有關(guān)的計算公式如下:
當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=75000+100000-36000=139000(元)
當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=139000×30%=41700(元)
當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額=28×150+280000×30%-41700
?。?8200-41700=46500(元)
?。ㄎ澹┻M(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
進(jìn)口的應(yīng)稅消費品,于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費稅,并由海關(guān)代征。
進(jìn)口應(yīng)稅消費品有關(guān)的計算公式如下:
應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅稅率)(關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格)
實行從量定額計稅的應(yīng)稅消費品,應(yīng)納稅額的計算公式如下:
應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費品單位稅額
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅,除國務(wù)院另有規(guī)定者外,一律不得給予減稅、免稅。
[例9] 某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品中,既有化妝品,又有護(hù)膚品,CIF價格為400000元,設(shè)關(guān)稅稅率40%,消費稅稅率30%。有關(guān)的計算公式如下:
消費稅組成計稅價格=(400000+400000×40%)/(1-30%)=800000(元)
應(yīng)納消費稅稅額=800000×30%=240000(元)
增值稅組成計稅價格=400000+400000×40%+240000=800000(元)
應(yīng)納增值稅稅額=800000×17%=136000(元)
四、納稅申報
納稅人無論當(dāng)期有無銷售,均應(yīng)在次月一日起至十日內(nèi)填制“消費稅納稅申報表”,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。納稅申報表一式兩聯(lián):第一聯(lián)為申報聯(lián),第二聯(lián)為收執(zhí)聯(lián)(稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章后,作為申報憑證)。消費稅納稅申報表的格式,如圖表1所示:
消 費 稅 納 稅 申 報 表
納稅人登記號××××××××××××××× 所屬時期:1998年2月
消費品名稱 銷售額 外購已稅 稅率 應(yīng)納稅額 原料已納本期應(yīng)
?。〝?shù)量)消費品買價 (額) 消費稅稅款繳稅額
1 2 3 4 5=(2-3)×4 6 7=5-6
貴重首飾及珠
寶玉石 32200 10% 3220 3220
金銀首飾 134000 5% 6700 6700
購進(jìn)珠寶玉石 1600 10% -160 -160
應(yīng)納消費稅合計 9760 9760
備 注 申報單位簽章
財務(wù)負(fù)責(zé)人
王玉華
申報日期:
1998年3月8日
委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售時,不再征收消費稅。
以外購和委托加工收回的已稅煙絲、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮焰火等為原料,生產(chǎn)卷煙、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石等消費品,準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料中已納消費稅稅款。
為了統(tǒng)一政策、公平稅負(fù),國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[1995]094號文件,將外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品稅收政策統(tǒng)一,納稅人一律按該納稅期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購已稅消費品或委托加工收回的已稅消費品數(shù)量,計算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品已納稅款。有關(guān)的計算公式如下:
本期應(yīng)納消費稅稅額=當(dāng)期銷售額×消費稅稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品已納稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價—期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品的已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款
[例7] 某日化廠9月份委托甲廠加工洗發(fā)精,收回時被代扣消費稅400元,委托乙廠加工護(hù)發(fā)精,收回時被代扣消費稅500元;該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)“二合一”洗發(fā)香波出售,當(dāng)月銷售額44000元;該廠期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款270元,期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款330元。有關(guān)的計算公式如下:
當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=270+(400+500)-330=840(元)
本月應(yīng)納消費稅款=44000×8%-840=2680(元)
[例8] 某卷煙廠8月份外購煙絲價款100000元,月初庫存外購已稅煙絲75000元,月末庫存外購已稅煙絲36000元;當(dāng)月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為28個標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格40元,共計280000元。有關(guān)的計算公式如下:
當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=75000+100000-36000=139000(元)
當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=139000×30%=41700(元)
當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額=28×150+280000×30%-41700
?。?8200-41700=46500(元)
?。ㄎ澹┻M(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
進(jìn)口的應(yīng)稅消費品,于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費稅,并由海關(guān)代征。
進(jìn)口應(yīng)稅消費品有關(guān)的計算公式如下:
應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅稅率)(關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格)
實行從量定額計稅的應(yīng)稅消費品,應(yīng)納稅額的計算公式如下:
應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費品單位稅額
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅,除國務(wù)院另有規(guī)定者外,一律不得給予減稅、免稅。
[例9] 某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品中,既有化妝品,又有護(hù)膚品,CIF價格為400000元,設(shè)關(guān)稅稅率40%,消費稅稅率30%。有關(guān)的計算公式如下:
消費稅組成計稅價格=(400000+400000×40%)/(1-30%)=800000(元)
應(yīng)納消費稅稅額=800000×30%=240000(元)
增值稅組成計稅價格=400000+400000×40%+240000=800000(元)
應(yīng)納增值稅稅額=800000×17%=136000(元)
四、納稅申報
納稅人無論當(dāng)期有無銷售,均應(yīng)在次月一日起至十日內(nèi)填制“消費稅納稅申報表”,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。納稅申報表一式兩聯(lián):第一聯(lián)為申報聯(lián),第二聯(lián)為收執(zhí)聯(lián)(稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章后,作為申報憑證)。消費稅納稅申報表的格式,如圖表1所示:
消 費 稅 納 稅 申 報 表
納稅人登記號××××××××××××××× 所屬時期:1998年2月
消費品名稱 銷售額 外購已稅 稅率 應(yīng)納稅額 原料已納本期應(yīng)
?。〝?shù)量)消費品買價 (額) 消費稅稅款繳稅額
1 2 3 4 5=(2-3)×4 6 7=5-6
貴重首飾及珠
寶玉石 32200 10% 3220 3220
金銀首飾 134000 5% 6700 6700
購進(jìn)珠寶玉石 1600 10% -160 -160
應(yīng)納消費稅合計 9760 9760
備 注 申報單位簽章
財務(wù)負(fù)責(zé)人
王玉華
申報日期:
1998年3月8日
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