營業(yè)稅會(huì)計(jì)――事業(yè)單位營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理
[例1]電子研究所2001年8月份取得有關(guān)收入情況如下：
科研收入 1600000元
技術(shù)收入 2400000元
學(xué)術(shù)活動(dòng)收入 800000元
科普活動(dòng)收入 400000元
經(jīng)營收入：
房屋租賃收入 180000元
經(jīng)營服務(wù)收入 800000元
按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，并計(jì)算納稅。
如前所述，事業(yè)單位從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅。按照規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，等科技部門審核后再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅中抵交。假定研究所當(dāng)月發(fā)生的科研收入全部為接受某單位委托進(jìn)行技術(shù)開發(fā)取得的收入，且已經(jīng)辦完審核批準(zhǔn)手續(xù)，則可直接免征營業(yè)稅；而技術(shù)收入為其向某單位轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)并提供有關(guān)咨詢、服務(wù)的收入，尚未辦完有關(guān)的審核批準(zhǔn)手續(xù)，因此應(yīng)先按規(guī)定繳納營業(yè)稅，等辦理完有關(guān)審核批準(zhǔn)手續(xù)后從以后應(yīng)納營業(yè)稅中抵交。按照規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目按5％的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝2400000×5％
?。?20000元
研究所發(fā)生的學(xué)術(shù)活動(dòng)收入全部為其出版學(xué)術(shù)期刊取得的收入，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不征收營業(yè)稅。
研究所當(dāng)月發(fā)生的科普活動(dòng)收入，屬于“文化體育業(yè)”稅目，應(yīng)按3％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝800000×3％
?。?4000元
研究所當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)營收入，包括房屋租賃收入和經(jīng)營服務(wù)收入均屬于“服務(wù)業(yè)”
稅目，應(yīng)按5％的稅率征稅，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（800000＋180000）×5％
?。?9000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：稅金及附加 193000（120000＋24000＋49000）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 193000
9月份，研究所按規(guī)定辦完專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的審核批準(zhǔn)收入，則上月繳納的營業(yè)稅120000元可以從本月中抵交。假如9月末研究所計(jì)算出應(yīng)納稅額136000元，則實(shí)際應(yīng)繳納16000元（136000－120000）。
[例2]東平電視臺(tái)2001年9月有關(guān)收入資料如下：
事業(yè)收入44200000元
其中：廣告收入 25000000元
有線電視收入 12000000元
節(jié)目版權(quán)收入 7200000元
經(jīng)營收入 12600000元
其中：房屋、設(shè)備租賃收入 4200000元
經(jīng)營服務(wù)收入8400000元（其中電視臺(tái)餐廳收入2800000元、歌舞廳收入5600000元）
其他收入中有1200000元為某企業(yè)為取得電視臺(tái)某欄目的冠名權(quán)而提供的贊助款。
月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的廣告收入，房屋、設(shè)備租賃收入和餐廳收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。另外，按照規(guī)定，對(duì)電視臺(tái)為企業(yè)作宣傳而取得的贊助收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“廣告業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。則“服務(wù)業(yè)”應(yīng)納稅額為：
營業(yè)額＝25000000＋4200000＋2800000＋1200000
?。?3200000元
應(yīng)納稅額＝33200000×5％
＝1660000元
其次，對(duì)于有線電視收入屬于“文化體育業(yè)”稅目中的“播映”，應(yīng)按3％的稅率征稅，其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝12000000×3％
?。?60000元
再次，對(duì)于節(jié)目版權(quán)收入，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征稅，其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝7200000×5％
?。?60000元
最后，對(duì)于歌舞廳收入，屬于“娛樂業(yè)”稅目，規(guī)定的稅率為20％，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝5600000×20％
?。?120000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于應(yīng)繳的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金 3500000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 3500000
[例3]時(shí)代報(bào)社2001年10月份有關(guān)資料如下：
其他業(yè)務(wù)收入為 18000000元
其中：廣告收入 10200000元；
轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)土地使用權(quán)取得收入 6200000元
出租設(shè)備取得租金收入 16000000元
固定資產(chǎn)清理收入
出售臨街房屋一間，獲得價(jià)款收入 2400000元
廣告收入、設(shè)備租賃收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（10200000＋1600000）×5％
?。?90000元
按規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝6200000×5％
?。?10000元
企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營業(yè)稅金 900000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 900000
企業(yè)出售房屋價(jià)款收入屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝2400000×5％
＝120000元
企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 120000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 120000
科研收入 1600000元
技術(shù)收入 2400000元
學(xué)術(shù)活動(dòng)收入 800000元
科普活動(dòng)收入 400000元
經(jīng)營收入：
房屋租賃收入 180000元
經(jīng)營服務(wù)收入 800000元
按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，并計(jì)算納稅。
如前所述，事業(yè)單位從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅。按照規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，等科技部門審核后再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅中抵交。假定研究所當(dāng)月發(fā)生的科研收入全部為接受某單位委托進(jìn)行技術(shù)開發(fā)取得的收入，且已經(jīng)辦完審核批準(zhǔn)手續(xù)，則可直接免征營業(yè)稅；而技術(shù)收入為其向某單位轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)并提供有關(guān)咨詢、服務(wù)的收入，尚未辦完有關(guān)的審核批準(zhǔn)手續(xù)，因此應(yīng)先按規(guī)定繳納營業(yè)稅，等辦理完有關(guān)審核批準(zhǔn)手續(xù)后從以后應(yīng)納營業(yè)稅中抵交。按照規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目按5％的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝2400000×5％
?。?20000元
研究所發(fā)生的學(xué)術(shù)活動(dòng)收入全部為其出版學(xué)術(shù)期刊取得的收入，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不征收營業(yè)稅。
研究所當(dāng)月發(fā)生的科普活動(dòng)收入，屬于“文化體育業(yè)”稅目，應(yīng)按3％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝800000×3％
?。?4000元
研究所當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)營收入，包括房屋租賃收入和經(jīng)營服務(wù)收入均屬于“服務(wù)業(yè)”
稅目，應(yīng)按5％的稅率征稅，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（800000＋180000）×5％
?。?9000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：稅金及附加 193000（120000＋24000＋49000）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 193000
9月份，研究所按規(guī)定辦完專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的審核批準(zhǔn)收入，則上月繳納的營業(yè)稅120000元可以從本月中抵交。假如9月末研究所計(jì)算出應(yīng)納稅額136000元，則實(shí)際應(yīng)繳納16000元（136000－120000）。
[例2]東平電視臺(tái)2001年9月有關(guān)收入資料如下：
事業(yè)收入44200000元
其中：廣告收入 25000000元
有線電視收入 12000000元
節(jié)目版權(quán)收入 7200000元
經(jīng)營收入 12600000元
其中：房屋、設(shè)備租賃收入 4200000元
經(jīng)營服務(wù)收入8400000元（其中電視臺(tái)餐廳收入2800000元、歌舞廳收入5600000元）
其他收入中有1200000元為某企業(yè)為取得電視臺(tái)某欄目的冠名權(quán)而提供的贊助款。
月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的廣告收入，房屋、設(shè)備租賃收入和餐廳收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。另外，按照規(guī)定，對(duì)電視臺(tái)為企業(yè)作宣傳而取得的贊助收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“廣告業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。則“服務(wù)業(yè)”應(yīng)納稅額為：
營業(yè)額＝25000000＋4200000＋2800000＋1200000
?。?3200000元
應(yīng)納稅額＝33200000×5％
＝1660000元
其次，對(duì)于有線電視收入屬于“文化體育業(yè)”稅目中的“播映”，應(yīng)按3％的稅率征稅，其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝12000000×3％
?。?60000元
再次，對(duì)于節(jié)目版權(quán)收入，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征稅，其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝7200000×5％
?。?60000元
最后，對(duì)于歌舞廳收入，屬于“娛樂業(yè)”稅目，規(guī)定的稅率為20％，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝5600000×20％
?。?120000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于應(yīng)繳的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金 3500000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 3500000
[例3]時(shí)代報(bào)社2001年10月份有關(guān)資料如下：
其他業(yè)務(wù)收入為 18000000元
其中：廣告收入 10200000元；
轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)土地使用權(quán)取得收入 6200000元
出租設(shè)備取得租金收入 16000000元
固定資產(chǎn)清理收入
出售臨街房屋一間，獲得價(jià)款收入 2400000元
廣告收入、設(shè)備租賃收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（10200000＋1600000）×5％
?。?90000元
按規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝6200000×5％
?。?10000元
企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營業(yè)稅金 900000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 900000
企業(yè)出售房屋價(jià)款收入屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝2400000×5％
＝120000元
企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 120000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 120000
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