營業(yè)稅會(huì)計(jì)――對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理
[例1]國際工程公司2001年7月31日有關(guān)營業(yè)收入資料如下：
營業(yè)收入 178000000元
承包工程收入 142800000元
其中：海外工程承包收入 93600000元
國內(nèi)工程承包收入 48400000元（其中有一項(xiàng)裝修工程為包工不包料工程，材料成本為640000元）
房地產(chǎn)經(jīng)營收入 46200000元，全部為銷售國內(nèi)某項(xiàng)目取得的收入
其他經(jīng)營收入 260000元
其中：國內(nèi)房產(chǎn)租賃收入 100000元。
首先按規(guī)定計(jì)算出工程承包收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
按照稅法規(guī)定，海外工程承包由于提供勞務(wù)發(fā)生在境外，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，因而不征收營業(yè)稅。而國內(nèi)工程承包收入屬于營業(yè)稅的征收范圍，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。另外，按照稅法規(guī)定，企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務(wù)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資的價(jià)款在內(nèi)。雖然該裝修業(yè)務(wù)采用包工不包料方式，材料由對(duì)方自備，在計(jì)算工程結(jié)算收入時(shí)并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)將原材料成本計(jì)入營業(yè)額。
則國內(nèi)工程承包收入應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝48400000＋640000＝49040000元
則應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝49040000×3％＝1471200元
其次，計(jì)算企業(yè)銷售國內(nèi)房地產(chǎn)收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
按照規(guī)定，對(duì)于企業(yè)銷售房地產(chǎn)取得的收入，屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，按5％稅率征收營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝46200000×5％＝2310000元
最后，按規(guī)定計(jì)算租賃房產(chǎn)取得的收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
企業(yè)固定資產(chǎn)租賃收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)--租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，稅率為5％。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝100000×5％＝5000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于國內(nèi)業(yè)務(wù)收入應(yīng)納的營業(yè)稅，應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金 3786200（1471200十2310000十5000）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 3786200
[例2]對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作股份有限公司2001年3月份共實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入29700000元。其中：
（1）向海外派出人員取得勞務(wù)合作收入6200000元。
?。?）向海外其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入6600000元，將某項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)
企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓收入1680000元，為國內(nèi)單位從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中介服務(wù)取得收入680000元。
?。?）下屬非獨(dú)立核算酒巴實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入2360000元。
?。?）房地產(chǎn)經(jīng)營收入12200000元，為其利用自有的施工隊(duì)在其擁有的某塊閑置土地上建造辦公樓一幢，出售給某單位取得的銷售收入。根據(jù)有關(guān)結(jié)算資料，該住宅樓的建造成本為4600000元，省地方稅務(wù)局規(guī)定的成本利潤(rùn)率為20％。
按照規(guī)定，向海外派出人員從事勞務(wù)合作取得的收入和向海外轉(zhuǎn)讓技術(shù)（無形資產(chǎn)）不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。
按照規(guī)定，企業(yè)向國內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入經(jīng)批準(zhǔn)后免征營業(yè)稅。但企業(yè)為其他單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)提供中介服務(wù)，屬于服務(wù)業(yè)范圍，應(yīng)當(dāng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。當(dāng)期技術(shù)轉(zhuǎn)讓中介服務(wù)的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝680000×5％＝34000元
對(duì)于企業(yè)經(jīng)營的酒巴取得收入，屬于服務(wù)業(yè)范圍，應(yīng)當(dāng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝2360000×5％＝118000元
對(duì)于企業(yè)出售的辦公樓，首先應(yīng)當(dāng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝12200000×5％＝610000元
其次，按照規(guī)定企業(yè)自建建筑物出售的，除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)當(dāng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實(shí)際的貨幣結(jié)算，且沒有同類工程的價(jià)格，所以應(yīng)當(dāng)按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）／（1-營業(yè)稅稅率）
?。?600000×（1十20％）／（1-3％）＝5690721.65元
應(yīng)納稅額＝5690721.65×5％＝284536.08元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于當(dāng)期應(yīng)納的營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：營業(yè)稅金 1046536.08
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 1046536.08
營業(yè)收入 178000000元
承包工程收入 142800000元
其中：海外工程承包收入 93600000元
國內(nèi)工程承包收入 48400000元（其中有一項(xiàng)裝修工程為包工不包料工程，材料成本為640000元）
房地產(chǎn)經(jīng)營收入 46200000元，全部為銷售國內(nèi)某項(xiàng)目取得的收入
其他經(jīng)營收入 260000元
其中：國內(nèi)房產(chǎn)租賃收入 100000元。
首先按規(guī)定計(jì)算出工程承包收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
按照稅法規(guī)定，海外工程承包由于提供勞務(wù)發(fā)生在境外，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，因而不征收營業(yè)稅。而國內(nèi)工程承包收入屬于營業(yè)稅的征收范圍，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。另外，按照稅法規(guī)定，企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務(wù)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資的價(jià)款在內(nèi)。雖然該裝修業(yè)務(wù)采用包工不包料方式，材料由對(duì)方自備，在計(jì)算工程結(jié)算收入時(shí)并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)將原材料成本計(jì)入營業(yè)額。
則國內(nèi)工程承包收入應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝48400000＋640000＝49040000元
則應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝49040000×3％＝1471200元
其次，計(jì)算企業(yè)銷售國內(nèi)房地產(chǎn)收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
按照規(guī)定，對(duì)于企業(yè)銷售房地產(chǎn)取得的收入，屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，按5％稅率征收營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝46200000×5％＝2310000元
最后，按規(guī)定計(jì)算租賃房產(chǎn)取得的收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
企業(yè)固定資產(chǎn)租賃收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)--租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，稅率為5％。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝100000×5％＝5000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于國內(nèi)業(yè)務(wù)收入應(yīng)納的營業(yè)稅，應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金 3786200（1471200十2310000十5000）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 3786200
[例2]對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作股份有限公司2001年3月份共實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入29700000元。其中：
（1）向海外派出人員取得勞務(wù)合作收入6200000元。
?。?）向海外其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入6600000元，將某項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)
企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓收入1680000元，為國內(nèi)單位從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中介服務(wù)取得收入680000元。
?。?）下屬非獨(dú)立核算酒巴實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入2360000元。
?。?）房地產(chǎn)經(jīng)營收入12200000元，為其利用自有的施工隊(duì)在其擁有的某塊閑置土地上建造辦公樓一幢，出售給某單位取得的銷售收入。根據(jù)有關(guān)結(jié)算資料，該住宅樓的建造成本為4600000元，省地方稅務(wù)局規(guī)定的成本利潤(rùn)率為20％。
按照規(guī)定，向海外派出人員從事勞務(wù)合作取得的收入和向海外轉(zhuǎn)讓技術(shù)（無形資產(chǎn)）不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。
按照規(guī)定，企業(yè)向國內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入經(jīng)批準(zhǔn)后免征營業(yè)稅。但企業(yè)為其他單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)提供中介服務(wù)，屬于服務(wù)業(yè)范圍，應(yīng)當(dāng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。當(dāng)期技術(shù)轉(zhuǎn)讓中介服務(wù)的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝680000×5％＝34000元
對(duì)于企業(yè)經(jīng)營的酒巴取得收入，屬于服務(wù)業(yè)范圍，應(yīng)當(dāng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝2360000×5％＝118000元
對(duì)于企業(yè)出售的辦公樓，首先應(yīng)當(dāng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝12200000×5％＝610000元
其次，按照規(guī)定企業(yè)自建建筑物出售的，除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)當(dāng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實(shí)際的貨幣結(jié)算，且沒有同類工程的價(jià)格，所以應(yīng)當(dāng)按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：
計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）／（1-營業(yè)稅稅率）
?。?600000×（1十20％）／（1-3％）＝5690721.65元
應(yīng)納稅額＝5690721.65×5％＝284536.08元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于當(dāng)期應(yīng)納的營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：營業(yè)稅金 1046536.08
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 1046536.08
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