營業(yè)稅會(huì)計(jì)——營業(yè)稅的計(jì)算（一）
營業(yè)稅的應(yīng)納稅額是按照營業(yè)額（計(jì)稅依據(jù)）和規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算的。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率
一、應(yīng)納營業(yè)稅額的計(jì)算
營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代墊代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算納稅。
[例1] 某汽車運(yùn)輸公司6月份客運(yùn)收入15000元，價(jià)外收取費(fèi)用5000元；貨運(yùn)收入20000元，價(jià)外收取費(fèi)用3000元。該公司6月份應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：
?。?5000＋5000＋20000＋3000）×3％＝1290（元）
[例2] 某租賃公司本期收取設(shè)備租賃費(fèi)35000元，場地租賃費(fèi)1500元，其他工具費(fèi)2500元。該公司本期應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
（35000＋1500＋2500）×5％＝1950（元）
[例3] 某房屋開發(fā)公司出售一幢住房，價(jià)款為2900000元，住房占地價(jià)款23000元，當(dāng)月成交付款。該公司本月應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
（2900000＋230000）×5％＝156500（元）
二、對價(jià)格明顯偏低的營業(yè)額的確定
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從事營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，其價(jià)格往往是雙方商定的，納稅人可能借機(jī)以較低價(jià)格申報(bào)納稅，以求少繳稅款。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為價(jià)格明顯偏低而納稅人又提不出正當(dāng)理由時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按以下順序核定其營業(yè)額：
按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：
計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）／（1－營業(yè)稅稅率）
公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
三、特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅額的計(jì)算
對某些特殊行業(yè)或特定經(jīng)營業(yè)務(wù)，需要按稅法的規(guī)定，專門確定其計(jì)稅依據(jù)--營業(yè)額。
?。ㄒ唬┻\(yùn)輸企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算
運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入以及其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入等營業(yè)收入，均為營業(yè)額。運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。
[例4] 我國某大型汽車貨運(yùn)公司，載運(yùn)貨物自我境內(nèi)運(yùn)往A國，全程運(yùn)費(fèi)為500000元，在境外由該國的運(yùn)輸公司運(yùn)到目的地，向其支付180000元。該公司本月應(yīng)納營業(yè)額如下：
?。?00000－180000）×3％＝9600（元）
（二）旅游企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算
旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。在境內(nèi)的旅游，以收費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的食、宿、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
[例5] 某旅游公司組團(tuán)到青島旅游，獲得旅游收入80000元，其中代旅游者代付交通費(fèi)30000元，支付食宿費(fèi)25000元。該公司本月應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：
（80000－30000－25000）×5％＝1250（元）
[例6] 某國際旅游公司組團(tuán)到境外旅游，收取成員全程旅游費(fèi)35000元，出境后改由外國旅游公司組織觀光，該公司支付給外國旅游公司17000元的費(fèi)用。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
（35000－17000）×5％＝900（元）
（三）建筑企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算
納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的原材料以及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款包括在應(yīng)稅營業(yè)額內(nèi)。從事安裝工程作業(yè)的安裝設(shè)備價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，設(shè)備價(jià)款列為應(yīng)稅營業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部價(jià)款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。
[例7] 某市建筑安裝公司承建寫字樓一幢，該公司將士建工程轉(zhuǎn)包給某工程隊(duì)，并付給轉(zhuǎn)包費(fèi)311000元，其他工程自己施工。該工程竣工驗(yàn)收合格后，取得工程總造價(jià)收入1000000元。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
?。?000000－311000）×3％＝20670（元）
應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅額如下：
311000×3％＝9330（元）
?。ㄋ模┙鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算
1.金融業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算。
金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不計(jì)征營業(yè)稅。
金融企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或個(gè)人的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)貸人民幣業(yè)務(wù)與一般貸款業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理相同，即一律以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。
外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后余額為應(yīng)稅營業(yè)額。
[例8] 某銀行以年利率5％從某國外銀行借入4000萬元，貸出年利率5.5％，營業(yè)稅稅率為8％，則該筆貸款應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：
年利息收入額＝4000×5.5％＝220（萬元）
年利息支出額＝4000×5％＝200（萬元）
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（220－200）×8％＝1.6（萬元）
2.保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算。
保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額是指經(jīng)營國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和汐外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保險(xiǎn)費(fèi)收入，其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
應(yīng)稅險(xiǎn)種實(shí)收保費(fèi)＝當(dāng)月應(yīng)稅險(xiǎn)種的保險(xiǎn)費(fèi)收入＋上月末應(yīng)稅險(xiǎn)種的應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)－當(dāng)月應(yīng)稅險(xiǎn)種的應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)
應(yīng)納營業(yè)稅額＝應(yīng)稅險(xiǎn)種實(shí)收保費(fèi)×營業(yè)稅稅率（8％）
[例9] 某保險(xiǎn)公司分公司9月份應(yīng)稅險(xiǎn)種的保險(xiǎn)費(fèi)收入為56000元，上月末應(yīng)稅險(xiǎn)種的應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)余額為24000元，本月應(yīng)稅險(xiǎn)種的應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)20000元。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：
（56000＋24000－20000）×8％＝4800（元）
保險(xiǎn)公司經(jīng)營涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，當(dāng)年前11個(gè)月的營業(yè)額按上年決算報(bào)表所用的外匯牌價(jià)，折算成人民幣金額計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅；年終決算時(shí)，按決算日外匯牌價(jià)，折算為人民幣計(jì)算當(dāng)年全年應(yīng)繳營業(yè)稅額，再扣除前11個(gè)月已納稅額，其差額即為12月份應(yīng)繳或應(yīng)退營業(yè)稅額。
[例10] 某保險(xiǎn)公司1998年度取得經(jīng)營涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入24萬美元，當(dāng)年前11個(gè)月已按上年決算報(bào)表確定的匯率計(jì)算繳納營業(yè)稅7.5萬元。1998年決算日的外匯牌價(jià)為USD1＝RMB8.30，當(dāng)年應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：
24×8.30×8％－7.5＝8.436（萬元）
保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，由過去的以初保業(yè)務(wù)的全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額計(jì)稅，改為對初保人向投保人收取的保費(fèi)收入全額計(jì)稅（即不扣除分保費(fèi)支出），分保人取得的分保費(fèi)收入不再計(jì)征營業(yè)稅。
應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率
一、應(yīng)納營業(yè)稅額的計(jì)算
營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代墊代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算納稅。
[例1] 某汽車運(yùn)輸公司6月份客運(yùn)收入15000元，價(jià)外收取費(fèi)用5000元；貨運(yùn)收入20000元，價(jià)外收取費(fèi)用3000元。該公司6月份應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：
?。?5000＋5000＋20000＋3000）×3％＝1290（元）
[例2] 某租賃公司本期收取設(shè)備租賃費(fèi)35000元，場地租賃費(fèi)1500元，其他工具費(fèi)2500元。該公司本期應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
（35000＋1500＋2500）×5％＝1950（元）
[例3] 某房屋開發(fā)公司出售一幢住房，價(jià)款為2900000元，住房占地價(jià)款23000元，當(dāng)月成交付款。該公司本月應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
（2900000＋230000）×5％＝156500（元）
二、對價(jià)格明顯偏低的營業(yè)額的確定
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從事營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，其價(jià)格往往是雙方商定的，納稅人可能借機(jī)以較低價(jià)格申報(bào)納稅，以求少繳稅款。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為價(jià)格明顯偏低而納稅人又提不出正當(dāng)理由時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按以下順序核定其營業(yè)額：
按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：
計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）／（1－營業(yè)稅稅率）
公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
三、特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅額的計(jì)算
對某些特殊行業(yè)或特定經(jīng)營業(yè)務(wù)，需要按稅法的規(guī)定，專門確定其計(jì)稅依據(jù)--營業(yè)額。
?。ㄒ唬┻\(yùn)輸企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算
運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入以及其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入等營業(yè)收入，均為營業(yè)額。運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。
[例4] 我國某大型汽車貨運(yùn)公司，載運(yùn)貨物自我境內(nèi)運(yùn)往A國，全程運(yùn)費(fèi)為500000元，在境外由該國的運(yùn)輸公司運(yùn)到目的地，向其支付180000元。該公司本月應(yīng)納營業(yè)額如下：
?。?00000－180000）×3％＝9600（元）
（二）旅游企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算
旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。在境內(nèi)的旅游，以收費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的食、宿、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
[例5] 某旅游公司組團(tuán)到青島旅游，獲得旅游收入80000元，其中代旅游者代付交通費(fèi)30000元，支付食宿費(fèi)25000元。該公司本月應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：
（80000－30000－25000）×5％＝1250（元）
[例6] 某國際旅游公司組團(tuán)到境外旅游，收取成員全程旅游費(fèi)35000元，出境后改由外國旅游公司組織觀光，該公司支付給外國旅游公司17000元的費(fèi)用。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
（35000－17000）×5％＝900（元）
（三）建筑企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算
納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的原材料以及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款包括在應(yīng)稅營業(yè)額內(nèi)。從事安裝工程作業(yè)的安裝設(shè)備價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，設(shè)備價(jià)款列為應(yīng)稅營業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部價(jià)款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。
[例7] 某市建筑安裝公司承建寫字樓一幢，該公司將士建工程轉(zhuǎn)包給某工程隊(duì)，并付給轉(zhuǎn)包費(fèi)311000元，其他工程自己施工。該工程竣工驗(yàn)收合格后，取得工程總造價(jià)收入1000000元。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
?。?000000－311000）×3％＝20670（元）
應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅額如下：
311000×3％＝9330（元）
?。ㄋ模┙鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算
1.金融業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算。
金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不計(jì)征營業(yè)稅。
金融企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或個(gè)人的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)貸人民幣業(yè)務(wù)與一般貸款業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理相同，即一律以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。
外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后余額為應(yīng)稅營業(yè)額。
[例8] 某銀行以年利率5％從某國外銀行借入4000萬元，貸出年利率5.5％，營業(yè)稅稅率為8％，則該筆貸款應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：
年利息收入額＝4000×5.5％＝220（萬元）
年利息支出額＝4000×5％＝200（萬元）
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（220－200）×8％＝1.6（萬元）
2.保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算。
保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額是指經(jīng)營國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和汐外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保險(xiǎn)費(fèi)收入，其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
應(yīng)稅險(xiǎn)種實(shí)收保費(fèi)＝當(dāng)月應(yīng)稅險(xiǎn)種的保險(xiǎn)費(fèi)收入＋上月末應(yīng)稅險(xiǎn)種的應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)－當(dāng)月應(yīng)稅險(xiǎn)種的應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)
應(yīng)納營業(yè)稅額＝應(yīng)稅險(xiǎn)種實(shí)收保費(fèi)×營業(yè)稅稅率（8％）
[例9] 某保險(xiǎn)公司分公司9月份應(yīng)稅險(xiǎn)種的保險(xiǎn)費(fèi)收入為56000元，上月末應(yīng)稅險(xiǎn)種的應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)余額為24000元，本月應(yīng)稅險(xiǎn)種的應(yīng)收保險(xiǎn)費(fèi)20000元。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：
（56000＋24000－20000）×8％＝4800（元）
保險(xiǎn)公司經(jīng)營涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，當(dāng)年前11個(gè)月的營業(yè)額按上年決算報(bào)表所用的外匯牌價(jià)，折算成人民幣金額計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅；年終決算時(shí)，按決算日外匯牌價(jià)，折算為人民幣計(jì)算當(dāng)年全年應(yīng)繳營業(yè)稅額，再扣除前11個(gè)月已納稅額，其差額即為12月份應(yīng)繳或應(yīng)退營業(yè)稅額。
[例10] 某保險(xiǎn)公司1998年度取得經(jīng)營涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入24萬美元，當(dāng)年前11個(gè)月已按上年決算報(bào)表確定的匯率計(jì)算繳納營業(yè)稅7.5萬元。1998年決算日的外匯牌價(jià)為USD1＝RMB8.30，當(dāng)年應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：
24×8.30×8％－7.5＝8.436（萬元）
保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，由過去的以初保業(yè)務(wù)的全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額計(jì)稅，改為對初保人向投保人收取的保費(fèi)收入全額計(jì)稅（即不扣除分保費(fèi)支出），分保人取得的分保費(fèi)收入不再計(jì)征營業(yè)稅。
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