營業(yè)稅會計——營業(yè)稅概述（二）
四、營業(yè)稅納稅義務的確認
營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得營業(yè)收入款項憑據的當天。
納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
納稅人自己新建建筑物后再銷售，為自建行為，其納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)款或取得索取營業(yè)款憑據的當天。
納稅人將不動產無償贈送他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產轉移的當天。
建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間可分四種情況：一是實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天；二是實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為月終終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；三是實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；四是實行其他結算方式的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。
五、營業(yè)稅納稅期限與納稅地點
營業(yè)稅納稅期，由主管稅務機關依納稅人應納稅額大小分別核定為5日、10日、15日或一個月；不能按期納稅的，可按次納稅。以一個月為一期的納稅人，于期滿后十日內申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，期滿后五日內預繳稅款，次月1日起10日內申報納稅，并結算上月應納稅款。扣繳義務人的解繳稅款期限，則比照執(zhí)行。金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期為一個季度，保險業(yè)的納稅期限為一個月。
營業(yè)稅納稅地點，一般在提供應稅勞務、轉讓土地使用權、銷售不動產等所在地的主管稅務機關申報納稅；運輸業(yè)務，轉讓土地使用權以外的無形資產，應向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；異地提供應稅勞務，應向勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或居住地的主管稅務機關補征稅款；跨省、市、地區(qū)的承包工程，向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
六、營業(yè)稅的減免
減免營業(yè)稅是國家根據一定時期的方針政策，對經濟活動的特殊情況給于關照和扶植。為了促進文化教育事業(yè)的發(fā)展，支持農業(yè)生產，扶持醫(yī)療事業(yè)和其他社會公益事業(yè)，對下列項目免繳營業(yè)稅：
托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務；
殘疾人員本人向社會提供的勞務；
醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的診斷、治療、防疫、接生、計劃生育方面的醫(yī)療服務，以及與此相關的提供藥品、醫(yī)療用具、病房和伙食的服務；
普通學校和其他教育機構提供的教育勞務、學生勤工儉學所提供的勞務；
農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、農牧保險以及相關技術培養(yǎng)、家禽、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務；
紀念館、博物館、文化館、展覽院、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入、宗教場所舉辦文化和宗教活動的門票收入；
科研單位取得的技術轉讓收入；
執(zhí)法、行政機關按規(guī)定項目和標準的收費。
除以上規(guī)定以外，營業(yè)稅的減免項目由國務院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得任意規(guī)定減免項目。納稅人兼營減免項目的，應當單獨核算減免稅營業(yè)額，否則不得減稅、免稅。納稅人營業(yè)額末達財政部規(guī)定的營業(yè)額起征點的免繳營業(yè)稅。
營業(yè)稅的起征點是：按期納稅的起征點為月營業(yè)額200～800元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。營業(yè)額達到起征點的，應按全額計算應納稅額。
七、營業(yè)稅的扣繳義務人
為了加強營業(yè)稅的源泉控制，簡化計稅手續(xù)，稅法規(guī)定了營業(yè)稅的代扣、代收代繳義務。當納稅人發(fā)生下列應稅行為時，要承擔代扣、代收代繳義務。
1.委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。
2.建筑安裝業(yè)務實行轉包、分包的，以總承包人為扣繳義務人。
3.境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而境內未設經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。
4.單位或個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。
5.分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。
6.個人轉讓土地使用權以外的其他無形資產（專利權、商標權、著作權等），其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
八、幾種經營行為的稅務處理
?。ㄒ唬┘鏍I不同稅目（稅率）的應稅行為
納稅人同時經營同屬營業(yè)稅納稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營業(yè)額的確認方法、稅率可能有所不同。因此，企業(yè)應分別稅目（稅率），分別設賬，分別核算，分別計稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。
?。ǘ┗旌箱N售行為
混合銷售行為的含義與增值稅相同、確認標準相同。若納稅人發(fā)生的銷售貨物與運輸勞務是混合銷售行為，不論各自所占比例多大，一律按增值稅計稅。如某生產企業(yè)生產的產品，在銷售時，都是用自己的運輸車輛將產品送往購貨方指定地點，這樣，銷售產品屬增值稅應稅行為，提供運輸屬營業(yè)稅應稅行為，對此，運輸收入不單獨計營業(yè)稅，而是與銷售收入合并計算銷項稅額。
?。ㄈ┘鏍I非應稅項目的應稅行為
納稅人既經營屬于營業(yè)稅范圍的項目，又經營屬于增值稅范圍的貨物或勞務。如賓館，在提供住宿、餐飲的同時，又在賓館內部開設商品部，前者屬于應稅勞務，后者屬于增值稅計稅范圍。對此，企業(yè)應分別設賬、分別核算、分別計稅。若不能做到，則應一并計算繳納增值稅。
營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得營業(yè)收入款項憑據的當天。
納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
納稅人自己新建建筑物后再銷售，為自建行為，其納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)款或取得索取營業(yè)款憑據的當天。
納稅人將不動產無償贈送他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產轉移的當天。
建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間可分四種情況：一是實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天；二是實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為月終終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；三是實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；四是實行其他結算方式的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。
五、營業(yè)稅納稅期限與納稅地點
營業(yè)稅納稅期，由主管稅務機關依納稅人應納稅額大小分別核定為5日、10日、15日或一個月；不能按期納稅的，可按次納稅。以一個月為一期的納稅人，于期滿后十日內申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，期滿后五日內預繳稅款，次月1日起10日內申報納稅，并結算上月應納稅款。扣繳義務人的解繳稅款期限，則比照執(zhí)行。金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期為一個季度，保險業(yè)的納稅期限為一個月。
營業(yè)稅納稅地點，一般在提供應稅勞務、轉讓土地使用權、銷售不動產等所在地的主管稅務機關申報納稅；運輸業(yè)務，轉讓土地使用權以外的無形資產，應向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；異地提供應稅勞務，應向勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或居住地的主管稅務機關補征稅款；跨省、市、地區(qū)的承包工程，向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
六、營業(yè)稅的減免
減免營業(yè)稅是國家根據一定時期的方針政策，對經濟活動的特殊情況給于關照和扶植。為了促進文化教育事業(yè)的發(fā)展，支持農業(yè)生產，扶持醫(yī)療事業(yè)和其他社會公益事業(yè)，對下列項目免繳營業(yè)稅：
托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務；
殘疾人員本人向社會提供的勞務；
醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的診斷、治療、防疫、接生、計劃生育方面的醫(yī)療服務，以及與此相關的提供藥品、醫(yī)療用具、病房和伙食的服務；
普通學校和其他教育機構提供的教育勞務、學生勤工儉學所提供的勞務；
農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、農牧保險以及相關技術培養(yǎng)、家禽、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務；
紀念館、博物館、文化館、展覽院、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入、宗教場所舉辦文化和宗教活動的門票收入；
科研單位取得的技術轉讓收入；
執(zhí)法、行政機關按規(guī)定項目和標準的收費。
除以上規(guī)定以外，營業(yè)稅的減免項目由國務院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得任意規(guī)定減免項目。納稅人兼營減免項目的，應當單獨核算減免稅營業(yè)額，否則不得減稅、免稅。納稅人營業(yè)額末達財政部規(guī)定的營業(yè)額起征點的免繳營業(yè)稅。
營業(yè)稅的起征點是：按期納稅的起征點為月營業(yè)額200～800元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。營業(yè)額達到起征點的，應按全額計算應納稅額。
七、營業(yè)稅的扣繳義務人
為了加強營業(yè)稅的源泉控制，簡化計稅手續(xù)，稅法規(guī)定了營業(yè)稅的代扣、代收代繳義務。當納稅人發(fā)生下列應稅行為時，要承擔代扣、代收代繳義務。
1.委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。
2.建筑安裝業(yè)務實行轉包、分包的，以總承包人為扣繳義務人。
3.境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而境內未設經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。
4.單位或個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。
5.分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。
6.個人轉讓土地使用權以外的其他無形資產（專利權、商標權、著作權等），其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
八、幾種經營行為的稅務處理
?。ㄒ唬┘鏍I不同稅目（稅率）的應稅行為
納稅人同時經營同屬營業(yè)稅納稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營業(yè)額的確認方法、稅率可能有所不同。因此，企業(yè)應分別稅目（稅率），分別設賬，分別核算，分別計稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。
?。ǘ┗旌箱N售行為
混合銷售行為的含義與增值稅相同、確認標準相同。若納稅人發(fā)生的銷售貨物與運輸勞務是混合銷售行為，不論各自所占比例多大，一律按增值稅計稅。如某生產企業(yè)生產的產品，在銷售時，都是用自己的運輸車輛將產品送往購貨方指定地點，這樣，銷售產品屬增值稅應稅行為，提供運輸屬營業(yè)稅應稅行為，對此，運輸收入不單獨計營業(yè)稅，而是與銷售收入合并計算銷項稅額。
?。ㄈ┘鏍I非應稅項目的應稅行為
納稅人既經營屬于營業(yè)稅范圍的項目，又經營屬于增值稅范圍的貨物或勞務。如賓館，在提供住宿、餐飲的同時，又在賓館內部開設商品部，前者屬于應稅勞務，后者屬于增值稅計稅范圍。對此，企業(yè)應分別設賬、分別核算、分別計稅。若不能做到，則應一并計算繳納增值稅。
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