營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)——營(yíng)業(yè)稅概述（二）
四、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人自己新建建筑物后再銷售，為自建行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)款或取得索取營(yíng)業(yè)款憑據(jù)的當(dāng)天。
納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可分四種情況：一是實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；二是實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月終終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；三是實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；四是實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
五、營(yíng)業(yè)稅納稅期限與納稅地點(diǎn)
營(yíng)業(yè)稅納稅期，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定為5日、10日、15日或一個(gè)月；不能按期納稅的，可按次納稅。以一個(gè)月為一期的納稅人，于期滿后十日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，期滿后五日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)算上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，則比照?qǐng)?zhí)行。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期為一個(gè)季度，保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。
營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)，一般在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；運(yùn)輸業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；異地提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款；跨省、市、地區(qū)的承包工程，向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
六、營(yíng)業(yè)稅的減免
減免營(yíng)業(yè)稅是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的方針政策，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊情況給于關(guān)照和扶植。為了促進(jìn)文化教育事業(yè)的發(fā)展，支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，扶持醫(yī)療事業(yè)和其他社會(huì)公益事業(yè)，對(duì)下列項(xiàng)目免繳營(yíng)業(yè)稅：
托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；
殘疾人員本人向社會(huì)提供的勞務(wù)；
醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的診斷、治療、防疫、接生、計(jì)劃生育方面的醫(yī)療服務(wù)，以及與此相關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房和伙食的服務(wù)；
普通學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)；
農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培養(yǎng)、家禽、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)；
紀(jì)念館、博物館、文化館、展覽院、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入、宗教場(chǎng)所舉辦文化和宗教活動(dòng)的門票收入；
科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；
執(zhí)法、行政機(jī)關(guān)按規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)。
除以上規(guī)定以外，營(yíng)業(yè)稅的減免項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得任意規(guī)定減免項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)減免項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算減免稅營(yíng)業(yè)額，否則不得減稅、免稅。納稅人營(yíng)業(yè)額末達(dá)財(cái)政部規(guī)定的營(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)的免繳營(yíng)業(yè)稅。
營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)是：按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額200～800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元。營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按全額計(jì)算應(yīng)納稅額。
七、營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人
為了加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅的源泉控制，簡(jiǎn)化計(jì)稅手續(xù)，稅法規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅的代扣、代收代繳義務(wù)。當(dāng)納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為時(shí)，要承擔(dān)代扣、代收代繳義務(wù)。
1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
2.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包、分包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
3.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
4.單位或個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
5.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。
6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等），其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
八、幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理
?。ㄒ唬┘鏍I(yíng)不同稅目（稅率）的應(yīng)稅行為
納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)同屬營(yíng)業(yè)稅納稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)方法、稅率可能有所不同。因此，企業(yè)應(yīng)分別稅目（稅率），分別設(shè)賬，分別核算，分別計(jì)稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。
?。ǘ┗旌箱N售行為
混合銷售行為的含義與增值稅相同、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相同。若納稅人發(fā)生的銷售貨物與運(yùn)輸勞務(wù)是混合銷售行為，不論各自所占比例多大，一律按增值稅計(jì)稅。如某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在銷售時(shí)，都是用自己的運(yùn)輸車輛將產(chǎn)品送往購(gòu)貨方指定地點(diǎn)，這樣，銷售產(chǎn)品屬增值稅應(yīng)稅行為，提供運(yùn)輸屬營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，對(duì)此，運(yùn)輸收入不單獨(dú)計(jì)營(yíng)業(yè)稅，而是與銷售收入合并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
?。ㄈ┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為
納稅人既經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)屬于增值稅范圍的貨物或勞務(wù)。如賓館，在提供住宿、餐飲的同時(shí)，又在賓館內(nèi)部開設(shè)商品部，前者屬于應(yīng)稅勞務(wù)，后者屬于增值稅計(jì)稅范圍。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)賬、分別核算、分別計(jì)稅。若不能做到，則應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅。
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人自己新建建筑物后再銷售，為自建行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)款或取得索取營(yíng)業(yè)款憑據(jù)的當(dāng)天。
納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可分四種情況：一是實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；二是實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月終終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；三是實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；四是實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
五、營(yíng)業(yè)稅納稅期限與納稅地點(diǎn)
營(yíng)業(yè)稅納稅期，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定為5日、10日、15日或一個(gè)月；不能按期納稅的，可按次納稅。以一個(gè)月為一期的納稅人，于期滿后十日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，期滿后五日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)算上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，則比照?qǐng)?zhí)行。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期為一個(gè)季度，保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。
營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)，一般在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；運(yùn)輸業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；異地提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款；跨省、市、地區(qū)的承包工程，向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
六、營(yíng)業(yè)稅的減免
減免營(yíng)業(yè)稅是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的方針政策，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊情況給于關(guān)照和扶植。為了促進(jìn)文化教育事業(yè)的發(fā)展，支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，扶持醫(yī)療事業(yè)和其他社會(huì)公益事業(yè)，對(duì)下列項(xiàng)目免繳營(yíng)業(yè)稅：
托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；
殘疾人員本人向社會(huì)提供的勞務(wù)；
醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的診斷、治療、防疫、接生、計(jì)劃生育方面的醫(yī)療服務(wù)，以及與此相關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房和伙食的服務(wù)；
普通學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)；
農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培養(yǎng)、家禽、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)；
紀(jì)念館、博物館、文化館、展覽院、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入、宗教場(chǎng)所舉辦文化和宗教活動(dòng)的門票收入；
科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；
執(zhí)法、行政機(jī)關(guān)按規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)。
除以上規(guī)定以外，營(yíng)業(yè)稅的減免項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得任意規(guī)定減免項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)減免項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算減免稅營(yíng)業(yè)額，否則不得減稅、免稅。納稅人營(yíng)業(yè)額末達(dá)財(cái)政部規(guī)定的營(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)的免繳營(yíng)業(yè)稅。
營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)是：按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額200～800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元。營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按全額計(jì)算應(yīng)納稅額。
七、營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人
為了加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅的源泉控制，簡(jiǎn)化計(jì)稅手續(xù)，稅法規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅的代扣、代收代繳義務(wù)。當(dāng)納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為時(shí)，要承擔(dān)代扣、代收代繳義務(wù)。
1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
2.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包、分包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
3.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
4.單位或個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
5.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。
6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等），其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
八、幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理
?。ㄒ唬┘鏍I(yíng)不同稅目（稅率）的應(yīng)稅行為
納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)同屬營(yíng)業(yè)稅納稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)方法、稅率可能有所不同。因此，企業(yè)應(yīng)分別稅目（稅率），分別設(shè)賬，分別核算，分別計(jì)稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。
?。ǘ┗旌箱N售行為
混合銷售行為的含義與增值稅相同、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相同。若納稅人發(fā)生的銷售貨物與運(yùn)輸勞務(wù)是混合銷售行為，不論各自所占比例多大，一律按增值稅計(jì)稅。如某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在銷售時(shí)，都是用自己的運(yùn)輸車輛將產(chǎn)品送往購(gòu)貨方指定地點(diǎn)，這樣，銷售產(chǎn)品屬增值稅應(yīng)稅行為，提供運(yùn)輸屬營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，對(duì)此，運(yùn)輸收入不單獨(dú)計(jì)營(yíng)業(yè)稅，而是與銷售收入合并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
?。ㄈ┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為
納稅人既經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)屬于增值稅范圍的貨物或勞務(wù)。如賓館，在提供住宿、餐飲的同時(shí)，又在賓館內(nèi)部開設(shè)商品部，前者屬于應(yīng)稅勞務(wù)，后者屬于增值稅計(jì)稅范圍。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)賬、分別核算、分別計(jì)稅。若不能做到，則應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅。
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