允許稅前扣除的固定資產(chǎn)作賬技巧

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》［財(cái)工字（1996）41號(hào)］規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。

    在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)執(zhí)行上述政策時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上，是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的折舊年限提取折舊；在所得稅處理上，是在年終申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，將固定資產(chǎn)原價(jià)一次或分次全額調(diào)減應(yīng)納稅所得額，然后再將本年度提取的折舊部分作為調(diào)增項(xiàng)目。在以后的折舊年限內(nèi)，每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)當(dāng)年度提取的折舊額都作為調(diào)增項(xiàng)目處理。這種操作方法既增添了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，也給納稅調(diào)整帶來(lái)麻煩。

    按照該文件的規(guī)定，對(duì)該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，既要體現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，又要一次或分次在管理費(fèi)用中列支，并不再提取折舊。因此，當(dāng)購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)：

    借：固定資產(chǎn)
       貸：銀行存款

    借：管理費(fèi)用（按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限計(jì)算的金額）
       貸：累計(jì)折舊

    ［案例］

    佳美（青島）機(jī)電有限公司1998年1月8日為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購(gòu)置測(cè)試儀器一臺(tái)，價(jià)值80000元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，允許將測(cè)試儀器一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。2002年6月18日將該設(shè)備對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得收入8000元，發(fā)生清理費(fèi)用500元。

    ［要求解答］

    佳美（青島）機(jī)電有限公司1998年1月8日和2002年6月18日的會(huì)計(jì)處理。

    ［法律依據(jù)］

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、［財(cái)工字（1996）41號(hào)］《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》。

    ［會(huì)計(jì)處理］

    佳美（青島）機(jī)電有限公司1998年1月8日賬務(wù)處理為：

    借：固定資產(chǎn)　　80000
       貸：銀行存款　　   80000

    經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，允許將上述固定資產(chǎn)一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)用時(shí)：

    借：管理費(fèi)用　　80000
      貸：累計(jì)折舊　　    80000

    ［業(yè)務(wù)解說(shuō)］

    由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈值為零，因此，在轉(zhuǎn)讓或報(bào)廢時(shí)，應(yīng)直接沖減賬面固定資產(chǎn)原價(jià)；對(duì)轉(zhuǎn)讓或收回殘值的價(jià)款扣除清理費(fèi)用后的余額，直接結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）

    ［會(huì)計(jì)處理］

    佳美（青島）機(jī)電有限公司2002年6月18日賬務(wù)處理為：

    （1）沖減賬面固定資產(chǎn)原價(jià)

    借：累計(jì)折舊　　80000
       貸：固定資產(chǎn)　　   80000

    （2）支付清理費(fèi)用

    借：固定資產(chǎn)清理　　500
       貸：銀行存款　　      500

    （3）收回殘值的價(jià)款

    借：銀行存款　　  8000
      貸：固定資產(chǎn)清理　　8000

    （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：

    借：固定資產(chǎn)清理　　7500
       貸：營(yíng)業(yè)外收入　　   7500

    ［分析指導(dǎo)］

    按照上述會(huì)計(jì)處理，在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，無(wú)需另行納稅調(diào)整。

    需要注意的是，上述固定資產(chǎn)是為研究新工藝、開發(fā)新產(chǎn)品而專門購(gòu)置的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，只能享受一次或分次稅前扣除的優(yōu)惠。