企業(yè)所得稅的最佳會計處理方案（1）
一、企業(yè)所得稅的基本內容
企業(yè)所得稅是中華人民共和國境內的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所繳納的一種稅。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的納稅人
中華人民共和國境內的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，都是企業(yè)所得稅的納稅人，具體包括：
?。?）國有企業(yè)。產(chǎn)權歸國家所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
（2）集體企業(yè)。指產(chǎn)權歸企業(yè)職工集體所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）私營企業(yè)。指產(chǎn)權歸私人所有，按照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）聯(lián)營企業(yè)。指產(chǎn)權歸參加聯(lián)營的各方所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）股份制企業(yè)。指產(chǎn)權以股份的形式分屬于各個股東所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。指經(jīng)工商行政管理部門批準，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并有所得的事業(yè)、社會團體等組織。
總之，只要是在銀行開設結算帳戶，獨立建立帳薄、編制財務報表，獨立計算盈虧的獨立核算企業(yè)均為企業(yè)所得稅的納稅人，但由于金融、保險企業(yè)的情況較特殊，可暫不納入交納企業(yè)所得稅的納稅人范圍。
（二）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)
所得稅會計中存在著永久性差異和時間性差異，因此，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)包括會計收益和納稅所得。通常情況下，先確定會計收益，在會計收益的基礎上加減有關項目，確定納稅所得。
1.會計收益的確定
會計收益是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外所得。其中，生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得；其他所得是指企業(yè)從事主營業(yè)務以外的其他業(yè)務所形成的所得。會計收益具體包括：
?。?）生產(chǎn)、經(jīng)營收入。指納稅人從事各項主要經(jīng)營而取得的收入，包括產(chǎn)品或商品銷售收入、勞動服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業(yè)性作業(yè)收入等。
?。?）財產(chǎn)轉讓收入。指納稅人有償轉讓其各類財產(chǎn)所取得的收入，包括轉讓固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入。
?。?）利息收入。指納稅人由于轉讓資本使用權或欠款而形成的收入，包括購買債券所取得的利息、外單位欠款而取得的利息等。
?。?）租賃收入。指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物等財產(chǎn)而取得的租金收入。
?。?）特許權使用費收入。指納稅人提供或轉讓某種專利權、專有技術、商標權、專營權等所取得的收入。
（6）股息收入。指納稅人由于對外進行股票投資而取得的紅利、股息收入。
（7）其他收入。指納稅人所取得的除上述各種收入之外的一切收入，如包裝物押金收入、固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、財產(chǎn)的溢余收入、接受捐贈的收入等。
此外，稅法還規(guī)定，納稅人在基本建設、職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，按合同規(guī)定留歸納稅所有的，也應作為收入處理。納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權益的，其收入額應參照公允市場價格計算或估定。
所得為收入扣除費用后的余額。納稅人在確定各項收入后，還須確定準予從收入總額中扣除的項目。準予從收入總額中扣除的項目是指與納稅人取得收入有關的成本、費用、損失。具體包括：
?。?）生產(chǎn)、經(jīng)營成本。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品或提供勞務所發(fā)生的各項支出，如產(chǎn)品銷售成本、商品銷售成本、營業(yè)成本等等。這些支出都是為取得生產(chǎn)、經(jīng)營收入而發(fā)生的直接支出。
?。?）生產(chǎn)、經(jīng)營費用。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品或提供勞務所發(fā)生的各項費用，如銷售費用、管理費用、財務費用等等。這些費用都是為取得生產(chǎn)、經(jīng)營收入而發(fā)生的。
?。?）損失。指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外損失支出，如營業(yè)外支出等。
上述會計收益的構成要素公式表示如下：
會計收益＝利潤總額
銷售利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售費用－銷售稅金及附加
營業(yè)利潤＝銷售利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用
利潤決額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
2.納稅所得的確定
由于時間性差異和永久性差異的存在，計算出的會計收益，只有符合稅法規(guī)定的準予扣除項目和不得扣除項目，才能作為計算所得稅的依據(jù)。
納稅所得是按稅法的規(guī)定確定的。收益額，它是確定應交所得稅的依據(jù)。計算納稅所得時，按規(guī)定的范圍、標準扣除的項目有：
?。?）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準于扣除。這里的金融機構指：各類銀行、保險公司及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構，包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、外資銀行、股份制銀行、股份制保險企業(yè)、城市農村信用社、各類財務公司等等。非金融機構指上述金融機構以外所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等等。這里的利息支出包括長期借款的利息支出（固定資產(chǎn)辦理竣工決算后發(fā)生的）和短期借款的利息支出。納稅人向非金融機構借款支付的利息支出不能超過中國人民銀行規(guī)定的浮動利率，超過部分不準予扣除。
?。?）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。支付給職工的工資包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資，浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等工資性收入。按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標準扣除，超過部分不準扣除。
?。?）納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。按計稅工資及規(guī)定的標準計提的費用準予扣除。
?。?）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％之內的部分，準予扣除。這里的公益、救濟性捐贈是指納稅人通過非盈利的社會團體、國家機關向教育、衛(wèi)生和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人捐贈的不允許扣除。
在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：
?。?）資本性支出；
?。?）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；
?。?）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；
（4）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；
?。?）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br>
?。?）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；
?。?）各種贊助支出；
（8）與取得收入無關的其他各項支出。
此外，在確定納稅所得時，還要做以下幾方面的調整：
?。?）關于業(yè)務招待費的調整和扣除。在有關的財務制度中，規(guī)定了業(yè)務招待費的標準，如全年營業(yè)收入在1500萬元以下的，不超過全年營業(yè)收入的5％；全年收入額在1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)額的3‰；全年營業(yè)收入超過5000萬元，但不足1億元的，不超過該部分營業(yè)收入的2‰；全年營業(yè)收入在1億元以上的部分，不超過該部分營業(yè)收入的1‰。在上述標準內的業(yè)務招待費可以扣除，超過標準的不能夠扣除。
（2）關于保險費用的調整和扣除。納稅人按國家規(guī)定交納的保險金，如職工養(yǎng)老保險基金、待業(yè)保險基金等，可以作為保險費用而準予扣除；保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應作為當年的納稅所得。
?。?）關于固定資產(chǎn)項目的調整和扣除。納稅人為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝等發(fā)生的開發(fā)費和購買單臺價值在5萬元以上的測試儀器或試驗性裝置等不得在所得稅前直接扣除，應作為納稅人的資本性支出。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以按實扣除；融資租憑發(fā)生的租憑費不得直接扣除。
?。?）納稅人購買國債的利息收入，不計入納稅所得。
?。?）納稅人當期發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，經(jīng)主管稅務機關審核后，可以扣除。
?。?）納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。
?。?）納稅人按規(guī)定支付給總機構的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關的管理費，須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務機關審核后準予扣除。
?。?）此外，納稅人來源于中國境外的所得，如果已經(jīng)在境外繳納了所得稅，為了避免重復征稅，已納的所得稅準予在匯總納稅時，從其納稅所得中扣除，但扣除額不得超過境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。其計算公式為：
境外所得稅稅款扣除限額＝（境內、境外所得稅按稅法計算應納稅所得×來源于某外國所得總額）／境內、境外所得總額
?。?）納稅人來源于中國境內的投資收益所得，若是稅后分得的利潤，其扣除與境外所得基本一致。但如果納稅人對實行稅收優(yōu)惠的企業(yè)投資、聯(lián)營分得的利潤，應按規(guī)定的稅率補交所得稅。
?。?0）納稅人如果用本期的收益彌補以前年度發(fā)生虧損的部分，可以免交所得稅，但彌補期最長不得超過5年。
?。?1）納稅人依法進行清算時，其清算終了后的清算所得，也應當交納所得稅。
以上說明了企業(yè)會計收益的構成要素、稅法準予扣除的項目，不準予扣除的項目以及各項目的扣除的標準，在此基礎上可以加減各有關項目，計算納稅人的納稅所得。會計收益、扣除項目及納稅所得的關系詳見下表。
納稅所得確定后，即作為上交國庫所得稅的計稅依據(jù)。
會計收益、納稅所得關系表
會計 差額（調整項目） 納稅
收益內容 標準 性質 金額調整所得
利息支出 同期銀行貸款利率內的部分 屬于營業(yè)利潤的構成
超過同期銀行貸款利率的部分 永久性差異 加
職工工資 計稅工資部分 屬于營業(yè)利潤的構成
超過計稅工資部分 永久性差異 加
職工工會 按計稅工資的2％計算部分高于計 屬于營業(yè)利潤的構成
經(jīng)費 稅工資基數(shù)或高于2％的部分 永久性差異 加
職工 按計稅工資的14％計算部分高于 屬于營業(yè)利潤的構成
福利費 計稅工資基數(shù)或高于14％的部分 永久性差異 加
職工教育 按計稅工資的1.5％計算部分 屬于營業(yè)利潤的構成
經(jīng)費 高于計稅工資基數(shù)或高于1.5％的 永久性差異 加
部分
公益救濟 納稅所得的3％ 屬于利潤總額的構成
性捐贈 高于3％的部分及直接捐給災 永久性差異 加
區(qū)部分
固定資產(chǎn) 折舊年限高于稅法規(guī)定使用年限 時間性差異 減
折舊
折舊年限低于稅法規(guī)定使用年限 時間性差異 加
無形資產(chǎn) 攤銷年限高于稅法規(guī)定使用年限 時間性差異 減
攤銷 分期攤銷年限低于稅法規(guī)定使用年限時間性差異 加
分期收款 若稅法要求收回現(xiàn)金再計收入 時間性差異 減
銷售罰款、
罰金、滯納金 永久性差異 加
贊助支出 視具體情況而定 永久性差異 加
與取得收
入無關的
支出
?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率為33％的比例稅率。確定33％的比例稅率可以保證國家的稅收收入，與企業(yè)目前的實際稅負比較接近，與國際上大多數(shù)國家的所得稅稅率接近，與外商投資企業(yè)的所得稅稅率接近。
除稅法規(guī)定33％的比例稅率外，還考慮到規(guī)模較小、利潤較少的企業(yè)，對這些企業(yè)實行優(yōu)惠稅率。例如，全年納稅所得在3萬元以下的，減按15％的稅率納稅；全年納稅所得在3－10萬元的，減按24％的稅率納稅。這兩種優(yōu)惠稅率在企業(yè)所得稅若干政策問題的法規(guī)定和文件中，但沒有寫進所得稅條例和實施細則中，以保持33％基本稅率的一致性和嚴肅性。
?。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅的納稅地點、納稅期限、稅收優(yōu)惠和申報要求
1.企業(yè)所得稅的納稅地點。根據(jù)稅法規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)納稅人應向其所在地主管稅務機關報送財務報表和預繳所得稅申報表并繳納所得稅。所在地是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所的所在地，這樣便于稅務機關進行監(jiān)督管理，也防止企業(yè)甲地注冊、乙地經(jīng)營，而到稅負較低的地區(qū)納稅。
2.企業(yè)所得稅的納稅時限，企業(yè)所得稅是按年計算、分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。稅法規(guī)定納稅人應當在月份或季度終了后15日內，在年度終了后45天內，向其所在地主管稅務機關報送財務報表和預繳所得稅申報表，并按稅務機關的處理意見，履行向國家繳納所得稅的義務。
3.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。為了嚴肅稅法，所得稅條例規(guī)定了減免稅的原則，即除法律、稅收條例以及細則和國務院規(guī)定的減免稅外，任何部門都不能擅自減稅、免稅。企業(yè)所得稅條例規(guī)定對下列稅人，實行稅收優(yōu)惠政策：
（1）民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或免稅；
?。?）法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
此外，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。
4.企業(yè)所得稅的申報要求。企業(yè)所得稅的申報要求，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《企業(yè)所得稅暫行條例》進行。納稅人在納稅年度內無論盈利還是虧損，應當按照規(guī)定的期限，向當?shù)囟悇諜C關報送會計決算報表和所得稅申報表；納稅人進行清算時，應當在辦理工商注銷登記前，向當?shù)囟悇諜C關辦理所得稅申報；其清算終了后的清算所得，應當依照所得稅條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；納稅人在報送納稅申報表后7日內必須繳清稅款。納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
企業(yè)所得稅是中華人民共和國境內的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所繳納的一種稅。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的納稅人
中華人民共和國境內的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，都是企業(yè)所得稅的納稅人，具體包括：
?。?）國有企業(yè)。產(chǎn)權歸國家所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
（2）集體企業(yè)。指產(chǎn)權歸企業(yè)職工集體所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）私營企業(yè)。指產(chǎn)權歸私人所有，按照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）聯(lián)營企業(yè)。指產(chǎn)權歸參加聯(lián)營的各方所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）股份制企業(yè)。指產(chǎn)權以股份的形式分屬于各個股東所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。
?。?）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。指經(jīng)工商行政管理部門批準，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并有所得的事業(yè)、社會團體等組織。
總之，只要是在銀行開設結算帳戶，獨立建立帳薄、編制財務報表，獨立計算盈虧的獨立核算企業(yè)均為企業(yè)所得稅的納稅人，但由于金融、保險企業(yè)的情況較特殊，可暫不納入交納企業(yè)所得稅的納稅人范圍。
（二）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)
所得稅會計中存在著永久性差異和時間性差異，因此，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)包括會計收益和納稅所得。通常情況下，先確定會計收益，在會計收益的基礎上加減有關項目，確定納稅所得。
1.會計收益的確定
會計收益是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外所得。其中，生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得；其他所得是指企業(yè)從事主營業(yè)務以外的其他業(yè)務所形成的所得。會計收益具體包括：
?。?）生產(chǎn)、經(jīng)營收入。指納稅人從事各項主要經(jīng)營而取得的收入，包括產(chǎn)品或商品銷售收入、勞動服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業(yè)性作業(yè)收入等。
?。?）財產(chǎn)轉讓收入。指納稅人有償轉讓其各類財產(chǎn)所取得的收入，包括轉讓固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入。
?。?）利息收入。指納稅人由于轉讓資本使用權或欠款而形成的收入，包括購買債券所取得的利息、外單位欠款而取得的利息等。
?。?）租賃收入。指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物等財產(chǎn)而取得的租金收入。
?。?）特許權使用費收入。指納稅人提供或轉讓某種專利權、專有技術、商標權、專營權等所取得的收入。
（6）股息收入。指納稅人由于對外進行股票投資而取得的紅利、股息收入。
（7）其他收入。指納稅人所取得的除上述各種收入之外的一切收入，如包裝物押金收入、固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、財產(chǎn)的溢余收入、接受捐贈的收入等。
此外，稅法還規(guī)定，納稅人在基本建設、職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，按合同規(guī)定留歸納稅所有的，也應作為收入處理。納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權益的，其收入額應參照公允市場價格計算或估定。
所得為收入扣除費用后的余額。納稅人在確定各項收入后，還須確定準予從收入總額中扣除的項目。準予從收入總額中扣除的項目是指與納稅人取得收入有關的成本、費用、損失。具體包括：
?。?）生產(chǎn)、經(jīng)營成本。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品或提供勞務所發(fā)生的各項支出，如產(chǎn)品銷售成本、商品銷售成本、營業(yè)成本等等。這些支出都是為取得生產(chǎn)、經(jīng)營收入而發(fā)生的直接支出。
?。?）生產(chǎn)、經(jīng)營費用。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品或提供勞務所發(fā)生的各項費用，如銷售費用、管理費用、財務費用等等。這些費用都是為取得生產(chǎn)、經(jīng)營收入而發(fā)生的。
?。?）損失。指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外損失支出，如營業(yè)外支出等。
上述會計收益的構成要素公式表示如下：
會計收益＝利潤總額
銷售利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售費用－銷售稅金及附加
營業(yè)利潤＝銷售利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用
利潤決額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
2.納稅所得的確定
由于時間性差異和永久性差異的存在，計算出的會計收益，只有符合稅法規(guī)定的準予扣除項目和不得扣除項目，才能作為計算所得稅的依據(jù)。
納稅所得是按稅法的規(guī)定確定的。收益額，它是確定應交所得稅的依據(jù)。計算納稅所得時，按規(guī)定的范圍、標準扣除的項目有：
?。?）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準于扣除。這里的金融機構指：各類銀行、保險公司及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構，包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、外資銀行、股份制銀行、股份制保險企業(yè)、城市農村信用社、各類財務公司等等。非金融機構指上述金融機構以外所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等等。這里的利息支出包括長期借款的利息支出（固定資產(chǎn)辦理竣工決算后發(fā)生的）和短期借款的利息支出。納稅人向非金融機構借款支付的利息支出不能超過中國人民銀行規(guī)定的浮動利率，超過部分不準予扣除。
?。?）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。支付給職工的工資包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資，浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等工資性收入。按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標準扣除，超過部分不準扣除。
?。?）納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。按計稅工資及規(guī)定的標準計提的費用準予扣除。
?。?）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％之內的部分，準予扣除。這里的公益、救濟性捐贈是指納稅人通過非盈利的社會團體、國家機關向教育、衛(wèi)生和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人捐贈的不允許扣除。
在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：
?。?）資本性支出；
?。?）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；
?。?）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；
（4）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；
?。?）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br>
?。?）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；
?。?）各種贊助支出；
（8）與取得收入無關的其他各項支出。
此外，在確定納稅所得時，還要做以下幾方面的調整：
?。?）關于業(yè)務招待費的調整和扣除。在有關的財務制度中，規(guī)定了業(yè)務招待費的標準，如全年營業(yè)收入在1500萬元以下的，不超過全年營業(yè)收入的5％；全年收入額在1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)額的3‰；全年營業(yè)收入超過5000萬元，但不足1億元的，不超過該部分營業(yè)收入的2‰；全年營業(yè)收入在1億元以上的部分，不超過該部分營業(yè)收入的1‰。在上述標準內的業(yè)務招待費可以扣除，超過標準的不能夠扣除。
（2）關于保險費用的調整和扣除。納稅人按國家規(guī)定交納的保險金，如職工養(yǎng)老保險基金、待業(yè)保險基金等，可以作為保險費用而準予扣除；保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應作為當年的納稅所得。
?。?）關于固定資產(chǎn)項目的調整和扣除。納稅人為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝等發(fā)生的開發(fā)費和購買單臺價值在5萬元以上的測試儀器或試驗性裝置等不得在所得稅前直接扣除，應作為納稅人的資本性支出。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以按實扣除；融資租憑發(fā)生的租憑費不得直接扣除。
?。?）納稅人購買國債的利息收入，不計入納稅所得。
?。?）納稅人當期發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，經(jīng)主管稅務機關審核后，可以扣除。
?。?）納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。
?。?）納稅人按規(guī)定支付給總機構的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關的管理費，須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務機關審核后準予扣除。
?。?）此外，納稅人來源于中國境外的所得，如果已經(jīng)在境外繳納了所得稅，為了避免重復征稅，已納的所得稅準予在匯總納稅時，從其納稅所得中扣除，但扣除額不得超過境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。其計算公式為：
境外所得稅稅款扣除限額＝（境內、境外所得稅按稅法計算應納稅所得×來源于某外國所得總額）／境內、境外所得總額
?。?）納稅人來源于中國境內的投資收益所得，若是稅后分得的利潤，其扣除與境外所得基本一致。但如果納稅人對實行稅收優(yōu)惠的企業(yè)投資、聯(lián)營分得的利潤，應按規(guī)定的稅率補交所得稅。
?。?0）納稅人如果用本期的收益彌補以前年度發(fā)生虧損的部分，可以免交所得稅，但彌補期最長不得超過5年。
?。?1）納稅人依法進行清算時，其清算終了后的清算所得，也應當交納所得稅。
以上說明了企業(yè)會計收益的構成要素、稅法準予扣除的項目，不準予扣除的項目以及各項目的扣除的標準，在此基礎上可以加減各有關項目，計算納稅人的納稅所得。會計收益、扣除項目及納稅所得的關系詳見下表。
納稅所得確定后，即作為上交國庫所得稅的計稅依據(jù)。
會計收益、納稅所得關系表
會計 差額（調整項目） 納稅
收益內容 標準 性質 金額調整所得
利息支出 同期銀行貸款利率內的部分 屬于營業(yè)利潤的構成
超過同期銀行貸款利率的部分 永久性差異 加
職工工資 計稅工資部分 屬于營業(yè)利潤的構成
超過計稅工資部分 永久性差異 加
職工工會 按計稅工資的2％計算部分高于計 屬于營業(yè)利潤的構成
經(jīng)費 稅工資基數(shù)或高于2％的部分 永久性差異 加
職工 按計稅工資的14％計算部分高于 屬于營業(yè)利潤的構成
福利費 計稅工資基數(shù)或高于14％的部分 永久性差異 加
職工教育 按計稅工資的1.5％計算部分 屬于營業(yè)利潤的構成
經(jīng)費 高于計稅工資基數(shù)或高于1.5％的 永久性差異 加
部分
公益救濟 納稅所得的3％ 屬于利潤總額的構成
性捐贈 高于3％的部分及直接捐給災 永久性差異 加
區(qū)部分
固定資產(chǎn) 折舊年限高于稅法規(guī)定使用年限 時間性差異 減
折舊
折舊年限低于稅法規(guī)定使用年限 時間性差異 加
無形資產(chǎn) 攤銷年限高于稅法規(guī)定使用年限 時間性差異 減
攤銷 分期攤銷年限低于稅法規(guī)定使用年限時間性差異 加
分期收款 若稅法要求收回現(xiàn)金再計收入 時間性差異 減
銷售罰款、
罰金、滯納金 永久性差異 加
贊助支出 視具體情況而定 永久性差異 加
與取得收
入無關的
支出
?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率為33％的比例稅率。確定33％的比例稅率可以保證國家的稅收收入，與企業(yè)目前的實際稅負比較接近，與國際上大多數(shù)國家的所得稅稅率接近，與外商投資企業(yè)的所得稅稅率接近。
除稅法規(guī)定33％的比例稅率外，還考慮到規(guī)模較小、利潤較少的企業(yè)，對這些企業(yè)實行優(yōu)惠稅率。例如，全年納稅所得在3萬元以下的，減按15％的稅率納稅；全年納稅所得在3－10萬元的，減按24％的稅率納稅。這兩種優(yōu)惠稅率在企業(yè)所得稅若干政策問題的法規(guī)定和文件中，但沒有寫進所得稅條例和實施細則中，以保持33％基本稅率的一致性和嚴肅性。
?。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅的納稅地點、納稅期限、稅收優(yōu)惠和申報要求
1.企業(yè)所得稅的納稅地點。根據(jù)稅法規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)納稅人應向其所在地主管稅務機關報送財務報表和預繳所得稅申報表并繳納所得稅。所在地是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所的所在地，這樣便于稅務機關進行監(jiān)督管理，也防止企業(yè)甲地注冊、乙地經(jīng)營，而到稅負較低的地區(qū)納稅。
2.企業(yè)所得稅的納稅時限，企業(yè)所得稅是按年計算、分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。稅法規(guī)定納稅人應當在月份或季度終了后15日內，在年度終了后45天內，向其所在地主管稅務機關報送財務報表和預繳所得稅申報表，并按稅務機關的處理意見，履行向國家繳納所得稅的義務。
3.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。為了嚴肅稅法，所得稅條例規(guī)定了減免稅的原則，即除法律、稅收條例以及細則和國務院規(guī)定的減免稅外，任何部門都不能擅自減稅、免稅。企業(yè)所得稅條例規(guī)定對下列稅人，實行稅收優(yōu)惠政策：
（1）民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或免稅；
?。?）法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
此外，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。
4.企業(yè)所得稅的申報要求。企業(yè)所得稅的申報要求，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《企業(yè)所得稅暫行條例》進行。納稅人在納稅年度內無論盈利還是虧損，應當按照規(guī)定的期限，向當?shù)囟悇諜C關報送會計決算報表和所得稅申報表；納稅人進行清算時，應當在辦理工商注銷登記前，向當?shù)囟悇諜C關辦理所得稅申報；其清算終了后的清算所得，應當依照所得稅條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；納稅人在報送納稅申報表后7日內必須繳清稅款。納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
推薦閱讀
相關資訊