企業(yè)所得稅的最佳會計處理方案（2）

　　二、所得稅核算的程序

　　所得稅核算的復雜性，決定了所得稅的核算應按下列程序進行：

　?。ㄒ唬┤〉糜嘘P的基礎資料

　　1.損益表。損益表確定的利潤總額作為納稅會計核算的會計收益。納稅所得的確定就是以會計收益為基礎的。

　　2.取得與納稅相關的實際資料。通常按會計收益的構成項目搜集，包括銷售收入、銷售成本、期間費用、營業(yè)外收支等的實際發(fā)生額。這些資料反映的是納稅人的實際情況。

　　3.取得與繳納所稅有關的標準資料。這實際上是稅法對納稅所得的范圍及標準規(guī)定，它作為調(diào)整會計收益的標準。

　　取得上述資料的目的，是為確定差異做準備。

　?。ǘ┱{(diào)整有關項目

　　將取得的實際資料和標準資料進行對比，若二者不一致，產(chǎn)生差異。對于產(chǎn)生的差異，首先要分析其性質，是屬于永久性差異，還是屬于時間性差異，然后分析差異的金額；最后確定差異對會計收益影響的方向，并匯總計算納稅所得。

　　在進行調(diào)整時，應遵循下列原則：

　　1.只調(diào)整納稅所得，不必調(diào)整帳面記錄。當會計收益與納稅所得不一致時，而會計收益的確認符合會計準則的要求，則只須在計算應納稅款時，調(diào)整納稅所得，對帳面記錄不必進行調(diào)整。

　　2.調(diào)整納稅所得的同時，調(diào)整帳面記錄。當會計收益與納稅所得不一致時，而會計收益的確認不完全符合會計準則的要求，在調(diào)整的稅所得的同時，也須按會計核算方法的要求調(diào)整財務會計的帳面核算資料。

　　3.保證納稅調(diào)整項目的完整性。形成時間性差異和永久性差異的內(nèi)容較多。納稅人應逐一地查找，以免發(fā)生遺漏。調(diào)整時，還要注意某一項目造成的聯(lián)鎖反應，以便一攬子調(diào)整，這樣才能保證納稅所得的正確性。

　?。ㄈ┯嬎恪⒗U納和清算

　　根據(jù)調(diào)整后的納稅所得計算應納稅款，并按規(guī)定的納稅期限足額地繳納，年終時匯算清繳。對于應繳稅款、已納稅款、匯算清繳稅款都應按照會計準則的要求，真實地加以反映。