存貨跌價損失的財稅處理
存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。
按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)存貨的期末計價應(yīng)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計量?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費(fèi)用后的價值。
當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：
（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
[案例]
紅棉精紡有限公司2001年末，“32支精細(xì)棉紗”存貨賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元。紅棉精紡有限公司2002年6月12日將該批存貨對外出售，取得貨款130萬元。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》（2002年1月1日起實施）。
[計算說明]
紅棉精紡有限公司2001年末應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備為：100－90＝10萬元。
因提取準(zhǔn)備減少2001年會計利潤10萬元。
紅棉精紡有限公司2002年6月12日將該批存貨對外出售，取得貨款130萬元，則會計利潤為：
130－（100－10）＝40（萬元）。
紅棉精紡有限公司該筆業(yè)務(wù)合計實現(xiàn)利潤：40－10＝30（萬元）。
[分析指導(dǎo)]
紅棉精紡有限公司如果按歷史成本對存貨期末計價，則實現(xiàn)利潤同樣是30萬元（130－100）。因此，根據(jù)稅法存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除的規(guī)定，紅棉精紡有限公司2001年度應(yīng)調(diào)增所得額10萬元；2002年應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備的減少數(shù)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。
對于存貨發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等上述四種，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況，會計上，應(yīng)當(dāng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨”。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)按流動資產(chǎn)的盤虧毀損處理，即報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)（稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的審批權(quán)限審批）后，方可在稅前扣除。
[案例]
順達(dá)商業(yè)有限公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的計價核算。
（1）1999年年末存貨的賬面成本為100000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為900000元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為100000元。
（2）2000年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為850000元，則應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備為50000元。
（3）2001年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為970000元，則應(yīng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備120000元。
（4）2002年5月10日，將該批存貨的80％對外出售，取得收入940000元，年末未對跌價準(zhǔn)備作調(diào)整。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》（2002年1月1日起實施）。
[會計處理]
（1）順達(dá)商業(yè)有限公司1999年12月31日賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 100000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100000
稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。
（2）順達(dá)商業(yè)有限公司2000年12月31日賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 50000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50000
稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。
（3）順達(dá)商業(yè)有限公司2001年12月31日賬務(wù)數(shù)理為：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 120000
貸：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 120000
稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額120000元。
（4）順達(dá)商業(yè)有限公司2002年5月10日對外出售時，賬務(wù)處理為：
借；銀行存款 940000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 940000
借：主營業(yè)務(wù)成本 776000
存貨跌價準(zhǔn)備 24000
貸：存貨 800000
稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額24000元。
（100000＋50000－120000）×80％＝24000元
1000000×80％＝800000元
[分析指導(dǎo)]
會計上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)存貨發(fā)生的減值要求提取存貨跌價準(zhǔn)備，這主要是防止企業(yè)資產(chǎn)價值虛增，使會計報表對資產(chǎn)披露失去真實性。但是，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條的規(guī)定，企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除。
納稅人在年終申報所得稅時應(yīng)當(dāng)注意：存貨跌價準(zhǔn)備屬于時間性差異，當(dāng)發(fā)生減值的存貨對外出售時，其因提取準(zhǔn)備而減少的利潤又在處置時得已實現(xiàn)。因此，本期增提的準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得額；本期因恢復(fù)而減提的準(zhǔn)備或者因處置存貨而沖銷的準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)作調(diào)減所得額處理。
按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)存貨的期末計價應(yīng)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計量?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費(fèi)用后的價值。
當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：
（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
[案例]
紅棉精紡有限公司2001年末，“32支精細(xì)棉紗”存貨賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元。紅棉精紡有限公司2002年6月12日將該批存貨對外出售，取得貨款130萬元。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》（2002年1月1日起實施）。
[計算說明]
紅棉精紡有限公司2001年末應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備為：100－90＝10萬元。
因提取準(zhǔn)備減少2001年會計利潤10萬元。
紅棉精紡有限公司2002年6月12日將該批存貨對外出售，取得貨款130萬元，則會計利潤為：
130－（100－10）＝40（萬元）。
紅棉精紡有限公司該筆業(yè)務(wù)合計實現(xiàn)利潤：40－10＝30（萬元）。
[分析指導(dǎo)]
紅棉精紡有限公司如果按歷史成本對存貨期末計價，則實現(xiàn)利潤同樣是30萬元（130－100）。因此，根據(jù)稅法存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除的規(guī)定，紅棉精紡有限公司2001年度應(yīng)調(diào)增所得額10萬元；2002年應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備的減少數(shù)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。
對于存貨發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等上述四種，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況，會計上，應(yīng)當(dāng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨”。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)按流動資產(chǎn)的盤虧毀損處理，即報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)（稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的審批權(quán)限審批）后，方可在稅前扣除。
[案例]
順達(dá)商業(yè)有限公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的計價核算。
（1）1999年年末存貨的賬面成本為100000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為900000元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為100000元。
（2）2000年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為850000元，則應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備為50000元。
（3）2001年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為970000元，則應(yīng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備120000元。
（4）2002年5月10日，將該批存貨的80％對外出售，取得收入940000元，年末未對跌價準(zhǔn)備作調(diào)整。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》（2002年1月1日起實施）。
[會計處理]
（1）順達(dá)商業(yè)有限公司1999年12月31日賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 100000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100000
稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。
（2）順達(dá)商業(yè)有限公司2000年12月31日賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 50000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50000
稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。
（3）順達(dá)商業(yè)有限公司2001年12月31日賬務(wù)數(shù)理為：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 120000
貸：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 120000
稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額120000元。
（4）順達(dá)商業(yè)有限公司2002年5月10日對外出售時，賬務(wù)處理為：
借；銀行存款 940000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 940000
借：主營業(yè)務(wù)成本 776000
存貨跌價準(zhǔn)備 24000
貸：存貨 800000
稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額24000元。
（100000＋50000－120000）×80％＝24000元
1000000×80％＝800000元
[分析指導(dǎo)]
會計上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)存貨發(fā)生的減值要求提取存貨跌價準(zhǔn)備，這主要是防止企業(yè)資產(chǎn)價值虛增，使會計報表對資產(chǎn)披露失去真實性。但是，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條的規(guī)定，企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除。
納稅人在年終申報所得稅時應(yīng)當(dāng)注意：存貨跌價準(zhǔn)備屬于時間性差異，當(dāng)發(fā)生減值的存貨對外出售時，其因提取準(zhǔn)備而減少的利潤又在處置時得已實現(xiàn)。因此，本期增提的準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得額；本期因恢復(fù)而減提的準(zhǔn)備或者因處置存貨而沖銷的準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)作調(diào)減所得額處理。
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