金融企業(yè)企業(yè)所得稅的會計處理
一、永久性差異和時間性差異
企業(yè)按照會計規(guī)定計算的所得稅前會計利潤（以下簡稱“稅前會計利潤”）與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額（以下簡稱“納稅所得”）之間，往往存在著一定的差異。這種差異就其原因和性質(zhì)不同可以分為兩種，即永久性差異和時間性差異。
所謂永久性差異是指由于企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間計算的口徑不同所產(chǎn)生的差異。企業(yè)按會計原則計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的納稅所得，其確認(rèn)收支的口徑往往是不同的。如稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失等在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；但從會計核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費用支出，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其經(jīng)營損益中，應(yīng)在計算稅前利潤時予以扣除，在這種情況下二者之間就產(chǎn)生了差異。再如，企業(yè)購買國庫券取得的利息收入，從會計核算上講，屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會計利潤的組成內(nèi)容；而稅法則規(guī)定企業(yè)購買國庫券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會計上計算的稅前會計利潤與稅收上計算的納稅所得之間也會產(chǎn)生差異。這種差異在各會計期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。
所謂時間性差異是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的差異。如企業(yè)的某項固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，按直線法計提折舊，每年提取10％的折舊。企業(yè)對該項固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計算每年應(yīng)提取20％的折舊。這樣，從一個會計年度看，由于會計核算和稅收計算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會計原則計算的稅前會計利潤和按稅法規(guī)定計算的納稅所得產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅計算的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。
二、科目設(shè)置
1.“所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，借方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的所得稅額。
2.“遞延稅款”科目
企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。
3.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；借方發(fā)生額表示企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。
三、會計處理方法
（一）按月（季）預(yù)交所得稅的會計處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計算，分月或分季預(yù)繳。
每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。然后再計算“本年利潤”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實現(xiàn)的利潤總額即稅前會計利潤，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。
由于稅前會計利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異，會計核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”。
?。?）應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。
在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費用直接計入當(dāng)期損益。
企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅，記：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
[承例11]中保華遠(yuǎn)分公司1月末計算出當(dāng)月應(yīng)納所得稅額為1276110元，作如下會計分錄：
借：所得稅 1275784.95
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1275784.95
實際向總公司匯繳企業(yè)所得稅時作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1275784.95
貸：內(nèi)部往來——總公司 1275784.95
[承例12]新風(fēng)信用社3月底按上年應(yīng)納稅所得額計算出一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅額為2977206元，作如下會計分錄：
借：所得稅 2977206
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2977206
實際預(yù)繳企業(yè)所得稅時作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2977206
貸：銀行存款 2977206
?。?）納稅影響會計法
納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。
納稅影響會計法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。
①遞延法。遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項時間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時的稅率計算轉(zhuǎn)銷。
企業(yè)采用遞延法時，應(yīng)按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用與按照納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。實際上繳所得稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例]某公司某項設(shè)備按照稅法的規(guī)定使用年限為10年，公司經(jīng)批準(zhǔn)采用加速折舊法，選定折舊年限為5年，即從第六年起，該項固定資產(chǎn)不再提取折舊，該項固定資產(chǎn)的原價為200萬元（不考慮凈殘值的因素）。假設(shè)該公司前5年每年實現(xiàn)利潤2000萬元，后5年每年實現(xiàn)利潤1800萬元。前4年公司所得稅稅率為33％，從第五年起，所得稅稅率改為28％。
根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作以下會計處理：
第一年：
按稅法規(guī)定的折舊年限（10年）計算每年應(yīng)提折舊額＝200÷10＝20萬元
按公司選定的折舊年限（5年）計算每年應(yīng)提折舊額＝200÷5＝40萬元
時間性差異＝40－20＝20萬元
按照稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅＝2000×33％＝660萬元
按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝（2000＋20）×33％＝666.6萬元
時間性差異影響納稅的金額＝666.6－660＝6.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 6600000
遞延稅款 66000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6666000
第二、三、四年的有關(guān)處理同上。
第五年：
按照稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅＝2000×28％＝560萬元
按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝（2000＋20）×28％＝565.6萬元
時間性差異影響納稅的金額＝565.6－560＝5.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 5600000
遞延稅款 56000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 5656000
第六年：
按照納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅＝（1800－20）×28％＝498.4萬元
在轉(zhuǎn)銷時間性差異時，仍然按33％的稅率計算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時間性差異為：20×33％＝6.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 5050000
貸：遞延稅款 66000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4984000
第七、八、九年的處理同上。
第十年：
按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅仍為498.4萬元。
但轉(zhuǎn)銷的時間性差異，要按原發(fā)生時的28％（第五年稅率）的所得稅率計算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時間性差異為20×28％＝5.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 5040000
貸：遞延稅款 56000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4984000
?、趥鶆?wù)法。債務(wù)法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。仍以上例加以說明。
第一、二、三、四年的處理不變。
第五年的有關(guān)處理如下：
按照稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅＝2000×28％＝560萬元
按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝（2000＋20）×28％＝565.6萬元
時間性差異影響納稅的金額＝565.6－560＝5.6萬元
調(diào)整由于前四年按33％的所得稅率計算對納稅的影響＝20×4×33％－20×4×28％＝4萬元
會計分錄如下：
借：所得稅 5600000
遞延稅款 56000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 5656000
同時，記：
借：所得稅 40000
貸：遞延稅款 40000
第六年：
按稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅＝1800×28％＝504萬元
按納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝（1800－20）×28％＝498.4萬元
時間性差異影響納稅的金額＝504－498.4＝5.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 5040000
貸：遞延稅款 56000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4984000
第七、八、九、十年的處理同上。
?。ǘ﹨R算清繳的會計處理
年度終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目有關(guān)資料，計算出本年實現(xiàn)的利潤總額。
企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將利潤總額進(jìn)行調(diào)整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成企業(yè)本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)如有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
企業(yè)在匯算清繳時，計算的實際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時補繳。
計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
實際補繳少交的稅款時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
多交的部分，可在下一年抵繳。
[承例12]新風(fēng)信用社進(jìn)行匯算清繳，計算出當(dāng)年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅366.1755萬元，作如下會計分錄：
借：所得稅 3661755
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3661755
實際補繳少交的稅款時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3661755
貸：銀行存款 3661755
企業(yè)按照會計規(guī)定計算的所得稅前會計利潤（以下簡稱“稅前會計利潤”）與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額（以下簡稱“納稅所得”）之間，往往存在著一定的差異。這種差異就其原因和性質(zhì)不同可以分為兩種，即永久性差異和時間性差異。
所謂永久性差異是指由于企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間計算的口徑不同所產(chǎn)生的差異。企業(yè)按會計原則計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的納稅所得，其確認(rèn)收支的口徑往往是不同的。如稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失等在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；但從會計核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費用支出，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其經(jīng)營損益中，應(yīng)在計算稅前利潤時予以扣除，在這種情況下二者之間就產(chǎn)生了差異。再如，企業(yè)購買國庫券取得的利息收入，從會計核算上講，屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會計利潤的組成內(nèi)容；而稅法則規(guī)定企業(yè)購買國庫券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會計上計算的稅前會計利潤與稅收上計算的納稅所得之間也會產(chǎn)生差異。這種差異在各會計期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。
所謂時間性差異是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的差異。如企業(yè)的某項固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，按直線法計提折舊，每年提取10％的折舊。企業(yè)對該項固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計算每年應(yīng)提取20％的折舊。這樣，從一個會計年度看，由于會計核算和稅收計算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會計原則計算的稅前會計利潤和按稅法規(guī)定計算的納稅所得產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅計算的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。
二、科目設(shè)置
1.“所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，借方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的所得稅額。
2.“遞延稅款”科目
企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。
3.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；借方發(fā)生額表示企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。
三、會計處理方法
（一）按月（季）預(yù)交所得稅的會計處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計算，分月或分季預(yù)繳。
每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。然后再計算“本年利潤”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實現(xiàn)的利潤總額即稅前會計利潤，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。
由于稅前會計利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異，會計核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”。
?。?）應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。
在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費用直接計入當(dāng)期損益。
企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅，記：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
[承例11]中保華遠(yuǎn)分公司1月末計算出當(dāng)月應(yīng)納所得稅額為1276110元，作如下會計分錄：
借：所得稅 1275784.95
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1275784.95
實際向總公司匯繳企業(yè)所得稅時作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1275784.95
貸：內(nèi)部往來——總公司 1275784.95
[承例12]新風(fēng)信用社3月底按上年應(yīng)納稅所得額計算出一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅額為2977206元，作如下會計分錄：
借：所得稅 2977206
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2977206
實際預(yù)繳企業(yè)所得稅時作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2977206
貸：銀行存款 2977206
?。?）納稅影響會計法
納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。
納稅影響會計法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。
①遞延法。遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項時間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時的稅率計算轉(zhuǎn)銷。
企業(yè)采用遞延法時，應(yīng)按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用與按照納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。實際上繳所得稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例]某公司某項設(shè)備按照稅法的規(guī)定使用年限為10年，公司經(jīng)批準(zhǔn)采用加速折舊法，選定折舊年限為5年，即從第六年起，該項固定資產(chǎn)不再提取折舊，該項固定資產(chǎn)的原價為200萬元（不考慮凈殘值的因素）。假設(shè)該公司前5年每年實現(xiàn)利潤2000萬元，后5年每年實現(xiàn)利潤1800萬元。前4年公司所得稅稅率為33％，從第五年起，所得稅稅率改為28％。
根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作以下會計處理：
第一年：
按稅法規(guī)定的折舊年限（10年）計算每年應(yīng)提折舊額＝200÷10＝20萬元
按公司選定的折舊年限（5年）計算每年應(yīng)提折舊額＝200÷5＝40萬元
時間性差異＝40－20＝20萬元
按照稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅＝2000×33％＝660萬元
按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝（2000＋20）×33％＝666.6萬元
時間性差異影響納稅的金額＝666.6－660＝6.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 6600000
遞延稅款 66000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6666000
第二、三、四年的有關(guān)處理同上。
第五年：
按照稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅＝2000×28％＝560萬元
按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝（2000＋20）×28％＝565.6萬元
時間性差異影響納稅的金額＝565.6－560＝5.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 5600000
遞延稅款 56000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 5656000
第六年：
按照納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅＝（1800－20）×28％＝498.4萬元
在轉(zhuǎn)銷時間性差異時，仍然按33％的稅率計算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時間性差異為：20×33％＝6.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 5050000
貸：遞延稅款 66000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4984000
第七、八、九年的處理同上。
第十年：
按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅仍為498.4萬元。
但轉(zhuǎn)銷的時間性差異，要按原發(fā)生時的28％（第五年稅率）的所得稅率計算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時間性差異為20×28％＝5.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 5040000
貸：遞延稅款 56000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4984000
?、趥鶆?wù)法。債務(wù)法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。仍以上例加以說明。
第一、二、三、四年的處理不變。
第五年的有關(guān)處理如下：
按照稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅＝2000×28％＝560萬元
按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝（2000＋20）×28％＝565.6萬元
時間性差異影響納稅的金額＝565.6－560＝5.6萬元
調(diào)整由于前四年按33％的所得稅率計算對納稅的影響＝20×4×33％－20×4×28％＝4萬元
會計分錄如下：
借：所得稅 5600000
遞延稅款 56000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 5656000
同時，記：
借：所得稅 40000
貸：遞延稅款 40000
第六年：
按稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅＝1800×28％＝504萬元
按納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝（1800－20）×28％＝498.4萬元
時間性差異影響納稅的金額＝504－498.4＝5.6萬元
會計分錄為：
借：所得稅 5040000
貸：遞延稅款 56000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4984000
第七、八、九、十年的處理同上。
?。ǘ﹨R算清繳的會計處理
年度終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目有關(guān)資料，計算出本年實現(xiàn)的利潤總額。
企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將利潤總額進(jìn)行調(diào)整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成企業(yè)本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)如有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
企業(yè)在匯算清繳時，計算的實際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時補繳。
計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
實際補繳少交的稅款時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
多交的部分，可在下一年抵繳。
[承例12]新風(fēng)信用社進(jìn)行匯算清繳，計算出當(dāng)年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅366.1755萬元，作如下會計分錄：
借：所得稅 3661755
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3661755
實際補繳少交的稅款時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3661755
貸：銀行存款 3661755
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