納稅影響法的債務法核算

　　債務法是將本期由于時間性差異而發(fā)生的預計遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化以后期間予以轉銷的方法。其特點是：（1）發(fā)生在本期的時間性差異對納稅的影響用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生而在本期轉銷的各項時間性差異對納稅的影響也用現(xiàn)行稅率計算；（2）所得稅稅率發(fā)生變動時，“遞延稅款”賬戶的余額需要按現(xiàn)行稅率作相應的調(diào)整。

　　某企業(yè)在購置一項設備時的原始成本為12 萬元。該企業(yè)決定在計算稅前利潤時按6年直線攤銷，每年計提折舊費用為2萬元；而在申報所得稅時，計算應納稅所得額按4年直線攤銷，每年計提折舊費用為3 萬元。如果該企業(yè)每年的稅前賬面利潤為10萬元（無永久性差異），所得稅稅率為55％，從第三年起所得稅稅率為33％，該企業(yè)采用遞延法處理時間性差異。  假定改為債務法。第一年和第二年的會計處理與遞延法下的會計處理相同。

　?。?）第一年：

　　所得稅費用=10×55％=5.5（萬元）

　　應交所得稅=（10-1）×55％=4.95（萬元）

　　遞延稅款=所得稅費用一應交所得稅=5.5-4.95=0.55（萬元）

　　遞延稅款也可以直接用時間性差異與所得稅稅率計算，即：

　　遞延稅款=1×55％=O.55（萬元）

　　應編制會計分錄如下：

　　借：所得稅       55 000

　　　貸：應交稅金——應交所得稅     49 500

　　　　　遞延稅款   　　　　　　　　 5 500

　　（2）第二年：

　　會計處理同第一年。

　?。?）第三年：

　　所得稅稅率變?yōu)?3％。各年的所得稅費用和應交所得稅計算如下：

　　所得稅費用=10×33％=3.3（萬元）

　　應交所得稅=（10-1）×33％=2.97（萬元）

　　遞延稅款=3.3-2.97=0.33（萬元）

　　應編制會計分錄如下：

　　借：所得稅  　　　　　　　  33 000

　　　貸：應交稅金——應交所得稅    29 700

　　　　　遞延稅款  　　　　　　　　 3 300

　　將原遞延稅款余額按現(xiàn)行稅率進行調(diào)整：

　　調(diào)整金額一稅率變動前累計的時間性差異×所得稅稅率的變動幅度=（1+1）×（33％-55％）=0.44（萬元）

　　應編制調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延稅款    4 400

　　　貸：所得稅　　　4 400

　?。?）第四年：

　　所得稅費用一當年稅前利潤總額×當年稅率=10×33％=3.3（萬元）

　　應交所得稅=（當年稅前利潤總額一當年時間性差異）×當年稅率=（10-1）×33％=2.97（萬元）

　　當年應轉銷的遞延稅款一所得稅費用一應交所得稅=3.3-2.97=0.33（萬元）

　　應編制會計分錄如下：

　　借：所得稅        33 000

　　　貸：應交稅金一應交所得稅    29 700

　　　　　遞延稅款 　　　　　　    3 300

　?。?）第五年：

　　所得稅費用=稅前利潤總額×現(xiàn)行稅率=10×33%=3.3（萬元）

　　應交所得稅=（稅前利潤總額+當年時間性差異）×現(xiàn)行稅率=（10+2）×33％=3.96（萬元）

　　當年應轉銷的遞延稅款=3.3-3.96=0.66（萬元）

　　應編制會計分錄如下：

　　借：所得稅    33 000遞延稅款    6 600貸：應交稅金——應交所得稅    39 600

　　（6）第六年的會計處理同第五年。

　　債務法的處理結果如表所示。

所得稅計算表

    (債務法)   　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元

　　與遞延法相比，由于時間性差異對納稅的影響，債務法下資產(chǎn)負債表中所列示的“遞延稅款”項目的經(jīng)濟意義更加明顯。其貸方余額即為遞延所得稅負債，代表未來應付的所得稅；借方余額即為遞延所得稅資產(chǎn)，代表未來應收或可節(jié)省的所得稅，具有應收應付的性質(zhì)，也符合資產(chǎn)和負債的定義。因此，我國會計準則主張采用債務法。