代扣代繳個人所得稅如何做賬

　　企業(yè)為職工代扣代繳個人所得稅有兩種情況：一種是職工自己承擔個人所得稅，企業(yè)只負有扣繳義務(wù)，另一種是企業(yè)既承擔稅款，又負有扣繳義務(wù)。舉例說明如下：

　　一、企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳該職工應(yīng)繳納的個人所得稅。代扣個人所得稅時，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“應(yīng)交稅金—代扣代繳個人所得稅”科目。

　　例：某企業(yè)為職工張某發(fā)放9月份工資3000元。稅款（205元）由張某自己承擔，企業(yè)負責代扣代繳。

　　借：應(yīng)付工資        3000

　　    貸：現(xiàn)金        2795

　　        應(yīng)交稅金-代扣代繳個人所得稅       205

　　二、企業(yè)為個人代付個人所得稅通常有兩種情況：一種是按照合同或者協(xié)議，納稅人應(yīng)納的個人所得稅全部或者部分由企業(yè)負擔。這種情況通常是雙方自愿行為。另一種是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個人所得稅由企業(yè)賠繳（舊征管法規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，可以由扣繳義務(wù)人賠繳。但是從2001年5月1日開始，新征管法規(guī)定稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以罰款）。

　　由于個人所得稅是對取得應(yīng)稅收入的個人征收的一種稅，其稅款本應(yīng)由個人負擔。企業(yè)代納稅人負擔的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目。與之相適應(yīng)，企業(yè)代負的個人所得稅也不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　仍以上題為例：如果按照協(xié)議規(guī)定，張某的個人所得稅稅款由企業(yè)負擔。

　　在計算個人所得稅時，應(yīng)將不含稅收入換算成含稅收入：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-800-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）=（3000-800-125）÷（1-15%）=2441.18（元）

　　應(yīng)扣繳個人所得稅=2441.18×15%-125=241.18（元）

　　借：營業(yè)外支出     241.18

　　    貸：應(yīng)付工資           241.18

　　發(fā)放工資：

　　借：應(yīng)付工資           3241.18

　　    貸： 銀行存款/現(xiàn)金                  3000

　　應(yīng)交稅金-代扣代繳個人所得稅   241.18

　　如果對該扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣個人所得稅處以1倍的罰款：

　　借：營業(yè)外支出      241.18

　　    貸：銀行存款/現(xiàn)金          241.18