個人所得稅的最佳會計處理方案（1）
一、個人所得稅的基本內(nèi)容
個人所得稅是在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人就其來源干中國境內(nèi)、外的所得，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納的一種稅。通過個人所得稅，可以維護國家權(quán)益，調(diào)整個人收入，公平稅負，簡化稅制。
?。ㄒ唬﹤€人所得稅的納稅人
個人所得稅的納稅人是指自然人，既有中國公民，又有外籍人，具體包括：在中國境內(nèi)有住所的個人，是指擁有中華人民共和國戶籍的個人；在中國無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，是指不擁有中華人民共和國戶籍，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365天的個人，如果納稅人在納稅年度內(nèi)臨時離境不扣減日數(shù)；在中國境內(nèi)無住所，居住滿一年，而未超過5年的個人，就其從中國境外的所得中攜入、匯入中國境內(nèi)的部分納稅；在中國境內(nèi)無住所，但居住超過5年的個人，從第六年起，對其來源于中國境內(nèi)、外的全部所得納稅。確定納稅人時，應(yīng)區(qū)分居民和非居民。國際上通行的標(biāo)準(zhǔn)是：有無固定住所、居住時間的長短。我國稅法就是以居住滿一年或不滿一年來區(qū)分居民和非居民的。
?。ǘ﹤€人所得稅的計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)為自然人的列舉所得扣除規(guī)定費用后的余額。具體包括以下幾項：
1.工資、薪金所得，指自然人因任職、受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得是指個人從事上業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)等行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；個人從事政府批準(zhǔn)的辦學(xué)、醫(yī)療，咨詢以及其他營利所得。個人進行承包經(jīng)營、轉(zhuǎn)包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得也包括在生產(chǎn)經(jīng)營所得之中。
3.勞務(wù)報酬所得減除費用后的余額為納稅所得。勞務(wù)報酬所得指的是個人從事設(shè)計、安裝、裝演、裝圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播。翻譯、書畫、雕刻、影視、錄音、錄相、各種演出與表演、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)以及其他勞務(wù)所得。減除的費用分定額、定率兩種情況計算，如果每次收入不超過4000元，減除費用定額為800元；如果每次收入超過4000元，減除費用定率為收入額的20％。
4.財產(chǎn)租賃所得減除規(guī)定費用后的余額為納稅所得。財產(chǎn)租賃所得是指個人出租機器設(shè)備、車船、房屋以及其他動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所得。規(guī)定的費用參見勞務(wù)報酬所得的費用減除額。
5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為納稅所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、機器設(shè)備、車船、房屋以及其他動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所得。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的原值按財產(chǎn)的特點確定，如有價證券的原值為買入價和買進過程中發(fā)生的有關(guān)費用；機器設(shè)備、房屋等的原值為購建時的原始價值。
6.稿酬所得是指文字、圖畫、攝影被報刊或以圖書形式出版發(fā)表而取得的收入，它以每次出版發(fā)行為一次所得收入，計算應(yīng)納個人所得稅，為鼓勵創(chuàng)作，還可以依據(jù)應(yīng)納稅額減納30％。
7.特許權(quán)使用費所得減除費用后的余額為納稅所得。特許權(quán)使用費所得是指個人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)以及其他特許權(quán)利的所得，減除費用參見勞務(wù)報酬所得的費用扣除額。
8.利息、股息、紅利等的所得為納稅所得。利息所得是指個人存款、貸款及持有債券的利息；股息、紅利所得為個人投資所取得的股息和紅利。這些間接投資的所得，不需要支付任何費用，所以不必扣除費用，以實際所得為納稅所得。
9.偶然所得為納稅所得。偶然所得是指個人中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得也不需支付費用，以實際收入額為納稅所得。
10.其他所得直接為納稅所得。其他所得指以上各項所得以外，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的所得。
上述各項均為個人所得稅的納稅所得，但稅法規(guī)定的納稅所得，有的是就中國境內(nèi)的所得納稅，有的是就中國境內(nèi)、外的所得納稅。所以在確定納稅所得時，要區(qū)分中國境內(nèi)的所得和境外的所得。一般情況下，工資、薪金、勞務(wù)報酬所得，按提供勞務(wù)的地點劃分，在中國境內(nèi)工作或提供勞務(wù)，不論其雇主在中國境內(nèi)，還是境外，不論其支付地點是在中國境內(nèi)，還是境外，均屬于中國境內(nèi)的所得；中國居民在中國境外工作或提供勞務(wù)，也不論其雇主的地點和支付地點，均屬于境外所得。利息、紅利和股息等的所得，按支付人的居住所在地劃分，如果支付利息的債務(wù)人，支付股息、紅利的企業(yè)或個人在中國境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得；反之，屬于境外所得。特許權(quán)使用費和財產(chǎn)租賃所得，按待許權(quán)和財產(chǎn)的使用地劃分，凡在中國境內(nèi)使用特許權(quán)或財產(chǎn)的所得，為中國境內(nèi)所得；不在中國境內(nèi)使用的所得，為境外所得。
?。ㄈ﹤€人所得稅的稅率
個人所得稅法采用了總額征收制和分項征收制相結(jié)合的辦法，對不同的列舉項目規(guī)定了不同的稅率。工資、薪金所得，個體工商戶的經(jīng)營所得等按照總額繳納，采用超額累進稅率。工資、薪金所得適用的稅率見下表：
個人所得稅稅率表
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（％）
1 不超過800元的 5
2 超過800元至2000元的部分 10
3 超過2000元至5000元的部分 15
4 超過5000元至20000元的部分 20
5 超過20000元至40000元的部分 25
6 超過40000元至60000元的部分 30
7 超過60000元至80000元的部分 35
8 超過80000元至100000元的部分 40
9 超過100000元的部分 45
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的稅率見下表：
個人所得稅稅率
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（％）
1 不超過5000元的 5
2 超過5000元至10000元的部分 10
3 超過10000元至30000元的部分 15
4 超過30000元至50000元的部分 20
5 超過50000元的部分 25
對勞務(wù)報酬所得、利息、股息和紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得等按照分項征收的辦法，采用20％的比例稅率。
?。ㄋ模﹤€人所得稅的納稅地點、納稅時限和稅收優(yōu)惠
1.個人所得稅的納稅地點。個人所得稅的納稅地點應(yīng)視納稅人的具體情況而確定。通常分兩種情況：①當(dāng)所得人為納稅義務(wù)人，支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人時，以扣繳義務(wù)人的居地為個人所得稅的主要納稅地點；②當(dāng)所得人在兩處以上取得工資、薪金所得，或是沒有扣繳義務(wù)人時，納稅義務(wù)人所在地為個人所得稅的納稅地點。
2.個人所得稅的納稅時限。個人所得稅的納稅時限，根據(jù)納稅依據(jù)、納稅人的不同而有所不同。具體有以下幾種：
?。?）工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計征，由納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人每月向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并于次月7日內(nèi)將稅款繳入國庫。特定行業(yè)的工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可以實行按年計算，分月預(yù)繳。
?。?）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計算，分月預(yù)繳。納稅人按期報送納稅申報表，并于每月實現(xiàn)所得的次月7日預(yù)繳個人所得稅，年度終了3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
?。?）承包經(jīng)營、轉(zhuǎn)包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)付稅款，按年計算，由納稅人在年度終了后的30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并將稅款繳入國庫。如納稅人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得，則于每次取得所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
?。?）納稅人取得的其他所得，于每次取得所得后的規(guī)定日內(nèi)繳納稅款。如果由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，由扣繳義務(wù)人每月報送納稅申報表，并于次月7日將稅款繳入國庫。
（5）納稅人從中國境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并將稅款繳入國庫。
3.個人所得稅的稅收優(yōu)惠。個人所得稅法從促進對外經(jīng)濟合作，擴大技術(shù)交流方面和照顧特殊困難的情況方面，規(guī)定了一些減免個人所得稅的優(yōu)惠措施。
?。?）免稅的規(guī)定。
①省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織在科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)保等方面有突出貢獻頒發(fā)的獎金。
?、趦π畲婵罾ⅰ鴤蛧野l(fā)行的金融債券利息。
?、郯凑諊医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。
?、芨＠M、撫恤金、救濟金。
?、荼ｋU賠款。
?、捃娙说霓D(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。
?、甙凑諊医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
?、嘁勒瘴覈嘘P(guān)法律規(guī)定應(yīng)子免稅的各駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
?、嶂袊畢⒓拥膰H公約，簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅所得。
?、饨?jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。
?。?）減稅的規(guī)定。
①殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
?、谝驀?yán)重自然災(zāi)害造成納稅人重大損失的。
?、燮渌?jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的所得。
個人所得稅是在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人就其來源干中國境內(nèi)、外的所得，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納的一種稅。通過個人所得稅，可以維護國家權(quán)益，調(diào)整個人收入，公平稅負，簡化稅制。
?。ㄒ唬﹤€人所得稅的納稅人
個人所得稅的納稅人是指自然人，既有中國公民，又有外籍人，具體包括：在中國境內(nèi)有住所的個人，是指擁有中華人民共和國戶籍的個人；在中國無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，是指不擁有中華人民共和國戶籍，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365天的個人，如果納稅人在納稅年度內(nèi)臨時離境不扣減日數(shù)；在中國境內(nèi)無住所，居住滿一年，而未超過5年的個人，就其從中國境外的所得中攜入、匯入中國境內(nèi)的部分納稅；在中國境內(nèi)無住所，但居住超過5年的個人，從第六年起，對其來源于中國境內(nèi)、外的全部所得納稅。確定納稅人時，應(yīng)區(qū)分居民和非居民。國際上通行的標(biāo)準(zhǔn)是：有無固定住所、居住時間的長短。我國稅法就是以居住滿一年或不滿一年來區(qū)分居民和非居民的。
?。ǘ﹤€人所得稅的計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)為自然人的列舉所得扣除規(guī)定費用后的余額。具體包括以下幾項：
1.工資、薪金所得，指自然人因任職、受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得是指個人從事上業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)等行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；個人從事政府批準(zhǔn)的辦學(xué)、醫(yī)療，咨詢以及其他營利所得。個人進行承包經(jīng)營、轉(zhuǎn)包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得也包括在生產(chǎn)經(jīng)營所得之中。
3.勞務(wù)報酬所得減除費用后的余額為納稅所得。勞務(wù)報酬所得指的是個人從事設(shè)計、安裝、裝演、裝圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播。翻譯、書畫、雕刻、影視、錄音、錄相、各種演出與表演、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)以及其他勞務(wù)所得。減除的費用分定額、定率兩種情況計算，如果每次收入不超過4000元，減除費用定額為800元；如果每次收入超過4000元，減除費用定率為收入額的20％。
4.財產(chǎn)租賃所得減除規(guī)定費用后的余額為納稅所得。財產(chǎn)租賃所得是指個人出租機器設(shè)備、車船、房屋以及其他動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所得。規(guī)定的費用參見勞務(wù)報酬所得的費用減除額。
5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為納稅所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、機器設(shè)備、車船、房屋以及其他動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所得。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的原值按財產(chǎn)的特點確定，如有價證券的原值為買入價和買進過程中發(fā)生的有關(guān)費用；機器設(shè)備、房屋等的原值為購建時的原始價值。
6.稿酬所得是指文字、圖畫、攝影被報刊或以圖書形式出版發(fā)表而取得的收入，它以每次出版發(fā)行為一次所得收入，計算應(yīng)納個人所得稅，為鼓勵創(chuàng)作，還可以依據(jù)應(yīng)納稅額減納30％。
7.特許權(quán)使用費所得減除費用后的余額為納稅所得。特許權(quán)使用費所得是指個人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)以及其他特許權(quán)利的所得，減除費用參見勞務(wù)報酬所得的費用扣除額。
8.利息、股息、紅利等的所得為納稅所得。利息所得是指個人存款、貸款及持有債券的利息；股息、紅利所得為個人投資所取得的股息和紅利。這些間接投資的所得，不需要支付任何費用，所以不必扣除費用，以實際所得為納稅所得。
9.偶然所得為納稅所得。偶然所得是指個人中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得也不需支付費用，以實際收入額為納稅所得。
10.其他所得直接為納稅所得。其他所得指以上各項所得以外，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的所得。
上述各項均為個人所得稅的納稅所得，但稅法規(guī)定的納稅所得，有的是就中國境內(nèi)的所得納稅，有的是就中國境內(nèi)、外的所得納稅。所以在確定納稅所得時，要區(qū)分中國境內(nèi)的所得和境外的所得。一般情況下，工資、薪金、勞務(wù)報酬所得，按提供勞務(wù)的地點劃分，在中國境內(nèi)工作或提供勞務(wù)，不論其雇主在中國境內(nèi)，還是境外，不論其支付地點是在中國境內(nèi)，還是境外，均屬于中國境內(nèi)的所得；中國居民在中國境外工作或提供勞務(wù)，也不論其雇主的地點和支付地點，均屬于境外所得。利息、紅利和股息等的所得，按支付人的居住所在地劃分，如果支付利息的債務(wù)人，支付股息、紅利的企業(yè)或個人在中國境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得；反之，屬于境外所得。特許權(quán)使用費和財產(chǎn)租賃所得，按待許權(quán)和財產(chǎn)的使用地劃分，凡在中國境內(nèi)使用特許權(quán)或財產(chǎn)的所得，為中國境內(nèi)所得；不在中國境內(nèi)使用的所得，為境外所得。
?。ㄈ﹤€人所得稅的稅率
個人所得稅法采用了總額征收制和分項征收制相結(jié)合的辦法，對不同的列舉項目規(guī)定了不同的稅率。工資、薪金所得，個體工商戶的經(jīng)營所得等按照總額繳納，采用超額累進稅率。工資、薪金所得適用的稅率見下表：
個人所得稅稅率表
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（％）
1 不超過800元的 5
2 超過800元至2000元的部分 10
3 超過2000元至5000元的部分 15
4 超過5000元至20000元的部分 20
5 超過20000元至40000元的部分 25
6 超過40000元至60000元的部分 30
7 超過60000元至80000元的部分 35
8 超過80000元至100000元的部分 40
9 超過100000元的部分 45
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的稅率見下表：
個人所得稅稅率
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（％）
1 不超過5000元的 5
2 超過5000元至10000元的部分 10
3 超過10000元至30000元的部分 15
4 超過30000元至50000元的部分 20
5 超過50000元的部分 25
對勞務(wù)報酬所得、利息、股息和紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得等按照分項征收的辦法，采用20％的比例稅率。
?。ㄋ模﹤€人所得稅的納稅地點、納稅時限和稅收優(yōu)惠
1.個人所得稅的納稅地點。個人所得稅的納稅地點應(yīng)視納稅人的具體情況而確定。通常分兩種情況：①當(dāng)所得人為納稅義務(wù)人，支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人時，以扣繳義務(wù)人的居地為個人所得稅的主要納稅地點；②當(dāng)所得人在兩處以上取得工資、薪金所得，或是沒有扣繳義務(wù)人時，納稅義務(wù)人所在地為個人所得稅的納稅地點。
2.個人所得稅的納稅時限。個人所得稅的納稅時限，根據(jù)納稅依據(jù)、納稅人的不同而有所不同。具體有以下幾種：
?。?）工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計征，由納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人每月向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并于次月7日內(nèi)將稅款繳入國庫。特定行業(yè)的工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可以實行按年計算，分月預(yù)繳。
?。?）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計算，分月預(yù)繳。納稅人按期報送納稅申報表，并于每月實現(xiàn)所得的次月7日預(yù)繳個人所得稅，年度終了3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
?。?）承包經(jīng)營、轉(zhuǎn)包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)付稅款，按年計算，由納稅人在年度終了后的30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并將稅款繳入國庫。如納稅人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得，則于每次取得所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
?。?）納稅人取得的其他所得，于每次取得所得后的規(guī)定日內(nèi)繳納稅款。如果由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，由扣繳義務(wù)人每月報送納稅申報表，并于次月7日將稅款繳入國庫。
（5）納稅人從中國境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并將稅款繳入國庫。
3.個人所得稅的稅收優(yōu)惠。個人所得稅法從促進對外經(jīng)濟合作，擴大技術(shù)交流方面和照顧特殊困難的情況方面，規(guī)定了一些減免個人所得稅的優(yōu)惠措施。
?。?）免稅的規(guī)定。
①省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織在科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)保等方面有突出貢獻頒發(fā)的獎金。
?、趦π畲婵罾ⅰ鴤蛧野l(fā)行的金融債券利息。
?、郯凑諊医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。
?、芨＠M、撫恤金、救濟金。
?、荼ｋU賠款。
?、捃娙说霓D(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。
?、甙凑諊医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
?、嘁勒瘴覈嘘P(guān)法律規(guī)定應(yīng)子免稅的各駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
?、嶂袊畢⒓拥膰H公約，簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅所得。
?、饨?jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。
?。?）減稅的規(guī)定。
①殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
?、谝驀?yán)重自然災(zāi)害造成納稅人重大損失的。
?、燮渌?jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的所得。
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