代扣代繳個人所得稅怎樣作賬?

來源: 編輯: 2003/07/31 09:46:46 字體:
  企業(yè)為職工代扣代繳個人所得稅有兩種情況:第一,職工自己承擔(dān)個人所得稅,企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù);第二,企業(yè)既承擔(dān)稅款,又負(fù)有扣繳義務(wù)。舉例說明如下:

  第一,企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)按規(guī)定扣繳該職工應(yīng)繳納的個人所得稅。代扣個人所得稅時,借記“應(yīng)付工資”科目,貸記“應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅”科目。

  例1:企業(yè)為職工顧某發(fā)放9月份工資3600元。稅款由顧某自己承擔(dān),企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

  顧某應(yīng)納稅額=(3600-800)×15%-125=295(元)。

  月末發(fā)放工資時,賬務(wù)處理為:

  借:應(yīng)付工資                         3600
      貸:現(xiàn)金                           3305
          應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅  295

    繳納稅款分錄略(下同)。

  第二,企業(yè)為個人代負(fù)個人所得稅通常有兩種情況:一是按照合同或者協(xié)議規(guī)定,納稅義務(wù)人應(yīng)納的個人所得稅全部或部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種情況通常是企業(yè)的自愿行為。二是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù),個人所得稅由企業(yè)賠繳。這種情況是稅法對企業(yè)未履行扣繳義務(wù)的一種“處罰”。企業(yè)除了賠繳稅款外,還需按規(guī)定繳納一定數(shù)量的滯納金和罰款。

  由于個人所得稅是對取得應(yīng)稅收入的個人征收的一種稅,其稅款本應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)。企業(yè)代納稅人負(fù)擔(dān)的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出,應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。與之相適應(yīng),企業(yè)代負(fù)的個人所得稅也不得在企業(yè)所得稅前扣除,在年終申報企業(yè)所得稅時,應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

  例2:企業(yè)為職工王某發(fā)放9月份工資3200元。按協(xié)議規(guī)定,王某個人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)。按照國稅發(fā)[1995]065號文件的規(guī)定,應(yīng)納稅額計算如下:

  應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)
              =(3200-800-125)÷(1-15%)=2676.47(元);

  應(yīng)扣繳個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=2676.47×15%-125=276.47(元)。

  賬務(wù)處理如下:

  借:營業(yè)外支出  276.47
      貸:應(yīng)付工資  276.47

    若該企業(yè)當(dāng)年度稅前利潤總額為120000元,營業(yè)外支出賬戶中列支代負(fù)本單位職工的個人所得稅稅額為30000元,不考慮其他納稅調(diào)整因素。則:

  全年應(yīng)納稅所得額=120000+30000=150000(元);

  應(yīng)納企業(yè)所得稅額=150000×33%=49500(元)。

  需要說明的是,有人認(rèn)為,企業(yè)支付的工資本應(yīng)是含稅的,企業(yè)代負(fù)的稅款和職工實際取得的收入,是企業(yè)本應(yīng)支付給職工的含稅工資。因此,應(yīng)將為職工代負(fù)的個人所得稅,記入應(yīng)付工資賬戶貸方和相應(yīng)的科目中,以體現(xiàn)實際發(fā)放工資總額的真實性。即借記“管理費用、生產(chǎn)成本”等科目,貸記“應(yīng)付工資”科目,同時借記“應(yīng)付工資”科目,貸記“應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅”科目。這種處理方法,實際上是將本應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅名正言順地改由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這與國家開征個人所得稅的意義直接相違背,其結(jié)果必將增加企業(yè)的成本,從而減少了企業(yè)所得稅。筆者認(rèn)為,企業(yè)代納稅人負(fù)擔(dān)個人所得稅,不能以犧牲國家稅款為代價。因此,在進(jìn)行會計處理時,不宜將企業(yè)代為負(fù)擔(dān)的個人所得稅計入有關(guān)成本費用科目中。
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