代扣個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

　　個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，即由支付人履行代扣代繳的義務(wù)，按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：工資薪金所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等?？劾U義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。本文擬針對(duì)企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的幾種代扣代繳情況，指出如何計(jì)算扣繳的稅款及賬務(wù)處理。

　　一、企業(yè)為職工代扣代繳個(gè)人所得稅有兩種情況：職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)。

　　第一，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳該職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記：“應(yīng)付工資”科目，貸記：“應(yīng)交稅金-代扣代繳個(gè)人所得稅”科目。

　　第二，企業(yè)為個(gè)人代付個(gè)人所得稅通常有兩種情況：一是按照合同或者協(xié)議規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)納的個(gè)人所得稅全部或部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種情況通常是企業(yè)的自愿行為。二是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個(gè)人所得稅由企業(yè)賠繳。這種情況是稅法對(duì)未履行扣繳義務(wù)的一種“處罰”。企業(yè)除了賠繳稅款外，還需按規(guī)定繳納一定數(shù)量的滯納金和罰款。

　　由于個(gè)人所得稅是對(duì)取得應(yīng)稅收入的個(gè)人征收的一種稅，其稅款本應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。企業(yè)代納稅人負(fù)擔(dān)的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的支出，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。與之相適應(yīng)，企業(yè)代負(fù)的個(gè)人所得稅也不得在企業(yè)所得稅前扣除，在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納所得稅。

　　二、稅法規(guī)定：承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度扣除必要費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算的。

　　由于平時(shí)的工資已經(jīng)發(fā)放，年終匯算清繳時(shí)，可從其應(yīng)分得的利潤中，將應(yīng)繳的個(gè)人所得稅一并代扣。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納代扣代繳個(gè)人所得稅的計(jì)算，同工資、薪金所得代扣代繳所得稅的計(jì)算一樣。應(yīng)先將納稅人取得的不含稅收入核算為應(yīng)納稅所得，然后再計(jì)算其應(yīng)納稅額。

　　三、支付勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及利息、股息、紅利等稅法規(guī)定所得的企業(yè)、事業(yè)單位，應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　（1）計(jì)算代扣個(gè)人所得稅額時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款-代扣個(gè)人所得稅

　　　貸：應(yīng)交稅金-代扣個(gè)人所得稅

　?。?）上繳稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金-代扣個(gè)人所得稅

　　　貸：銀行存款

　?。?）企業(yè)按代扣個(gè)人所得稅額計(jì)算收到代扣手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　貸：營業(yè)外收入

　　此項(xiàng)收入在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　?。?）企業(yè)繳納滯納金或罰款時(shí)：（應(yīng)在稅后利潤中列支）

　　借：營業(yè)外支出

　　　貸：銀行存款