在實際工作中，很多納稅人會遇到資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的情況，因會計制度和相關(guān)準則與稅法規(guī)定不同，企業(yè)在計算所得稅時需進行納稅調(diào)整。
一、會計與稅法在處理方式上的異同。
按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)如判斷某項資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)當將其賬面價值直接計入當期損益（含按其賬面價值計提的減值準備計入當期損益）。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認為財產(chǎn)損失。對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會計處理與稅收規(guī)定就變價收入、責(zé)任和保險賠償?shù)暮怂闶且恢碌�。但稅法�?guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。
企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。
這樣便造成因會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價值、折舊額或攤銷額的差異，以及會計制度和相關(guān)準則與稅法規(guī)定就此項損失計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的時間不同，導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當期計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。
二、納稅調(diào)整金額的計算。
按照《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答（三）》的相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計算：因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價凈收入+責(zé)任和保險賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]+按會計規(guī)定計入當期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價值。
三、計算當期應(yīng)繳所得稅及確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理。
1.企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在當期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算當期應(yīng)納稅所得額，并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應(yīng)繳所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目。
2.企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)在當期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算出當期應(yīng)納稅所得額，并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算當期應(yīng)繳的所得稅。企業(yè)應(yīng)當按照當期應(yīng)繳所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額，借記“所得稅”科目，按照應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應(yīng)繳所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目，按照當期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目。