新企業(yè)所得稅法有7大要點(diǎn)值得企業(yè)關(guān)注

　　第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日閉幕，企業(yè)所得稅法（簡(jiǎn)稱“新稅法”）得以通過(guò)并將于2008年1月1日生效。就此，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)部合伙人李展偉分析認(rèn)為，新稅法的總體戰(zhàn)略方向看起來(lái)將不再是通過(guò)為外商投資企業(yè)提供特別稅收優(yōu)惠以吸引外國(guó)直接投資,而是更加注重建立一個(gè)普便適用于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)的、存在稅收優(yōu)惠的、統(tǒng)一的稅收制度。新稅法的變化及要點(diǎn)主要應(yīng)關(guān)注七個(gè)方面。

　　據(jù)介紹，新稅法的變化包括但不限于，規(guī)定了經(jīng)過(guò)多次討論的、統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)的稅率，改變了免稅期、優(yōu)惠稅收政策，確定了過(guò)渡期條款等內(nèi)容。新稅法出臺(tái)的意圖在于給所有中國(guó)的企業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，并通過(guò)改進(jìn)稅收優(yōu)惠，以使其更加符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策。

　　新稅法的要點(diǎn)總結(jié)如下：

　　一、稅率統(tǒng)一為25%

　　新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%.除符合規(guī)定的小型微利企業(yè)外（符合規(guī)定企業(yè)適用于20%的優(yōu)惠稅率），內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)均適用于25%的稅率。根據(jù)目前適用的稅法，內(nèi)資企業(yè)的法定企業(yè)所得稅率為33%，而外商投資企業(yè)則可能適用24%或15%的優(yōu)惠稅率。顯然，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率將明顯地減輕內(nèi)資企業(yè)的名義稅收負(fù)擔(dān)；而對(duì)于目前很多享受稅率優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，稅收成本則可能增加。

　　二、統(tǒng)一稅前扣除政策

　　目前，內(nèi)資企業(yè)在某些費(fèi)用的稅前扣除上，存在一定的限制。新稅法取消了這些限制，以期為內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)提供一個(gè)更加公平的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)。

　　三、免稅期及其它優(yōu)惠稅收待遇

　　現(xiàn)行免稅期和稅收優(yōu)惠的改進(jìn)方式包括：

　　擴(kuò)大

　　某些稅收優(yōu)惠，例如國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施；符合條件的非營(yíng)利性組織的收入，將被確認(rèn)為免稅收入；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以減征、免征企業(yè)所得稅。此外，預(yù)計(jì)高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)也將會(huì)重新修訂，使其更加符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策。

　　保留

　　對(duì)投資于國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)的一些稅收優(yōu)惠（稅制允許所得免稅，或按15%稅率征稅，或?qū)Ψ蠗l件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠適用于政府重點(diǎn)鼓勵(lì)和支持的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目），將得以保留。同樣，新稅法保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得的稅收優(yōu)惠。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計(jì)收入。此外，對(duì)2007年2月頒布的財(cái)稅[2007]31號(hào)文件中規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（從事創(chuàng)業(yè)投資的實(shí)體），新稅法中也包含了對(duì)其適用的稅收優(yōu)惠。

　　替代

　　新稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資可以實(shí)行加計(jì)扣除。而現(xiàn)行的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠將會(huì)被取代。

　　廢止

　　新稅法廢止的稅收優(yōu)惠包括：

　　1、生產(chǎn)型外商投資企業(yè)所得稅兩免三減半；

　　2、被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)的延長(zhǎng)的3年減半期

　　3、產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)的減半稅率

　　4、5%或24%的優(yōu)惠稅率

　　5、再投資退稅

　　過(guò)渡條款

　　目前正在享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)將會(huì)適用于過(guò)渡規(guī)則。過(guò)渡規(guī)則的細(xì)節(jié)請(qǐng)參見(jiàn)下文優(yōu)惠延續(xù)條款部分。

　　四、優(yōu)惠延續(xù)條款

　　盡管稅收優(yōu)惠政策有所改變，新稅法對(duì)于現(xiàn)存的外商投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠延續(xù)性條款。對(duì)于目前正在享受15%或24%優(yōu)惠稅率的外商投資企業(yè)，其適用稅率將會(huì)在新稅法施行后5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到25%的稅率。例如，15%的稅率將會(huì)依每年2%的比例在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到25%.享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。對(duì)在某些特定地區(qū)，如上海浦東新區(qū)和現(xiàn)有的5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，新注冊(cè)的符合條件的高新技術(shù)企業(yè)也可以適用優(yōu)惠延續(xù)性條款。這些企業(yè)或許能夠利用現(xiàn)有的“二免三減半”的優(yōu)惠政策。

　　五、預(yù)提稅

　　新稅法規(guī)定，被動(dòng)收入適用于20%的預(yù)提稅率。被動(dòng)收入是指股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和資本利得。預(yù)計(jì)新稅法實(shí)施細(xì)則中會(huì)對(duì)此有更加詳細(xì)的規(guī)定。

　　六、反避稅條款

　　新稅法強(qiáng)調(diào)了中國(guó)政府將更加關(guān)注稅收收入的增長(zhǎng)。它規(guī)定了更多的，與交易和公司結(jié)構(gòu)緊密相關(guān)的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的強(qiáng)制性措施。

　　新稅法引入了受控外國(guó)公司條款以加強(qiáng)反避稅措施。這一措施將停止一些中國(guó)公司或個(gè)人實(shí)施通過(guò)控制低稅區(qū)的外國(guó)公司以享受遞延應(yīng)稅收入益處的策略。根據(jù)新稅法，中國(guó)公司和個(gè)人保留在國(guó)外不合理的被動(dòng)收入會(huì)被視為中國(guó)的應(yīng)稅所得而征稅。

　　對(duì)于跨國(guó)公司，反避稅條款將預(yù)示著中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局會(huì)采取更加激進(jìn)的方法審查這些公司現(xiàn)行的稅務(wù)架構(gòu)。在新稅法下，中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局將擁有了更多進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。因?yàn)楦鶕?jù)新稅法，如果中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為企業(yè)的安排不具有商業(yè)目的，他們就有權(quán)力在認(rèn)為必要時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　新法認(rèn)可了成本分?jǐn)倕f(xié)議安排，預(yù)約定價(jià)安排，并加強(qiáng)了對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)文檔準(zhǔn)備的要求。同時(shí)，新法并沒(méi)有排除企業(yè)之間合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的可能性。細(xì)節(jié)預(yù)計(jì)將會(huì)在隨后頒布的實(shí)施細(xì)則中規(guī)定。

　　新稅法實(shí)施后，常設(shè)機(jī)構(gòu)和轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施問(wèn)題將會(huì)變的較現(xiàn)時(shí)更為棘手。細(xì)節(jié)指引期望在可以實(shí)施細(xì)則中規(guī)定。

　　七、管理機(jī)構(gòu)是居民企業(yè)判定的決定性因素

　　新稅法引入了管理機(jī)構(gòu)的概念來(lái)判定是否為居民企業(yè)。如果一個(gè)公司在中國(guó)境內(nèi)成立或者其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，這個(gè)公司就會(huì)被視為中國(guó)居民企業(yè)。在現(xiàn)行的實(shí)際操作中，稅務(wù)當(dāng)局往往以公司實(shí)際注冊(cè)地點(diǎn)作為判斷是否為居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

　　對(duì)此，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際稅務(wù)部合伙人倪勇軍表示：“中國(guó)政府日益增長(zhǎng)的對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的關(guān)注,以及新近引入的受控外國(guó)公司概念、反避稅條款和對(duì)在對(duì)判定中國(guó)居民企業(yè)規(guī)則的擴(kuò)張上,都有力地表明了中國(guó)政府正在逐漸放棄以稅收政策作為吸引外國(guó)投資的工具,轉(zhuǎn)而將更多的注意力放在了對(duì)那些在中國(guó)有稅收實(shí)體的納稅人的稅源征收?！?/p>

　　安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)部合伙人沈鈺文也解釋稱：“對(duì)于跨國(guó)公司,反避稅條款將預(yù)示著中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局會(huì)采取更加激進(jìn)的方法審查這些公司現(xiàn)行的稅務(wù)架構(gòu)。在新稅法下,中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局將擁有了更多進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。因?yàn)楦鶕?jù)新稅法,如果中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為企業(yè)的安排不具有商業(yè)目的,他們就有權(quán)力在認(rèn)為必要時(shí),進(jìn)行納稅調(diào)整。”

　　對(duì)于新稅法實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)該注意哪些事項(xiàng)，安永的專家提醒，在中國(guó)經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司評(píng)估新的稅收優(yōu)惠并且考慮如何將其最佳地應(yīng)用到中國(guó)的新投資中；審閱現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策及其合規(guī)性；審閱供應(yīng)鏈和其它籌劃方案以確保其符合新稅法和反避稅條款的規(guī)定。此外，跨國(guó)公司可以考慮提前籌劃以保證中國(guó)公司與全球的稅務(wù)政策和安排一致。在2007年用股利進(jìn)行再投資。這可能是再投資退稅政策有效的最后一年。安永并建議跨國(guó)公司考慮在開(kāi)征股息預(yù)提所得稅之前將股利分回及考慮利用稅收協(xié)定籌劃策略來(lái)應(yīng)對(duì)被動(dòng)收入和常設(shè)機(jī)構(gòu)事宜,并關(guān)注新的稅收居民規(guī)則以防止無(wú)意間比如因?yàn)樵谥袊?guó)舉行管理層會(huì)議而被認(rèn)定成為中國(guó)的居民企業(yè)。