財政部最新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南指出：本準則將企業(yè)因獲得職工提供服務而給予職工的各種形式的報酬和對價，全部納入職工薪酬的范圍。
一、新準則下的新內(nèi)涵。
1.該準則包括了除股份支付外的所有薪酬。即界定了除股份支付外，企業(yè)對職工因提供服務而產(chǎn)生的所有義務，從而將職工薪酬的范圍擴展到以下內(nèi)容：在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬。提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。以商業(yè)保險形式提供的保險待遇。
2.職工薪酬義務的確認是在職工提供服務的會計期間，不是款項應付或?qū)嶋H支付期間。
3.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認和計量原則。
4.規(guī)定通過“應付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。本賬戶應當按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金等應付職工薪酬項目進行明細核算。
二、傳統(tǒng)的職工薪酬。
該準則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則：在職工提供服務的會計期間確認為負債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用，但辭退福利除外。應由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的職工薪酬，計入存貨成本。應由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本。應由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。
工資、獎金、津貼、支付家屬藥費等屬于傳統(tǒng)意義上的貨幣性薪酬，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工或企業(yè)，將購買的產(chǎn)品發(fā)給職工、無償向職工提供住房、無償給單位高級管理人員使用公司轎車等非貨幣性薪酬，業(yè)務處理相對簡單，只是將原來的“應付工資”、“應付福利費”賬戶換成“應付職工薪酬———工資”、“應付職工薪酬———職工福利”即可。
三、計提類職工薪酬。
準則應用指南指出：計量職工薪酬時，國家規(guī)定計提基礎和計提比例的，應該按照國家標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。實際發(fā)生金額大于預計金額時，應當補提應付職工薪酬。實際發(fā)生金額小于預計金額時，應當沖回多提的應付職工薪酬。
財稅分析：
1.會計規(guī)定：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、五險一金，借記“成本費用”類科目，貸記“應付職工薪酬———工會經(jīng)費”、“應付職工薪酬———職工教育經(jīng)費”、“應付職工薪酬———社會保險費（或住房公積金）”賬戶。
計提比例按以下規(guī)定：工會經(jīng)費：凡依法建立工會組織的企事業(yè)單位，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除（總工發(fā)〔2005〕9號）。
教育經(jīng)費：一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支（財建〔2006〕317號）。
五險一金：養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險，由企業(yè)和個人共同繳納。工傷保險和生育保險完全由企業(yè)承擔。五險一金的提取額度分地區(qū)有點兒差別，但計提基數(shù)都是基本工資。
2.稅法規(guī)定：每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會經(jīng)費的計算基數(shù)（國稅發(fā)〔2006〕56號）。
企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除（國稅發(fā)〔2001〕39號）。
納稅人為全體雇員按國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，按經(jīng)省級稅務機關(guān)確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，可以扣除（國稅發(fā)〔2000〕84號）。
企業(yè)為全體雇員按規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。為全體雇員按規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除。金額較大的，主管稅務機關(guān)可要求企業(yè)在不低于3年的期間內(nèi)分期均勻扣除（國稅發(fā)〔2003〕45號）。
注意事項：如果納稅人未建立工會組織的，或不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費超標準部分要進行納稅調(diào)整。對五險一金，指南中指出：以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬，但稅法上不予認可。
四、引入了辭退補償。
會計規(guī)定：
1.在勞動合同尚未到期前，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量和每一位職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬———解除職工勞動關(guān)系補償”科目。
2.在勞動合同尚未到期前，對于職工有選擇權(quán)的辭退計劃，應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利。借記“管理費用”科目，貸記“預計負債———解除職工勞動關(guān)系補償”科目。
例：2007年1月13日，A企業(yè)集團主業(yè)改造、輔業(yè)分流過程，擬解除與一部分職工的勞動關(guān)系，因此一次性支付具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，但未簽訂解除勞動合同，共計金額100萬元。
借：管理費用 1000000
貸：應付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補償 1000000
注：企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，或雖沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，其實質(zhì)上是具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，新準則的應用指南要求將其計入“應付職工薪酬———解除職工勞動關(guān)系補償”科目。
例：2007年1月19日，A企業(yè)集團根據(jù)辭退計劃（職工有選擇權(quán)）條款規(guī)定的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償計算并計提預計負債500萬元。
借：管理費用 5000000
貸：預計負債——解除職工勞動關(guān)系補償 5000000
注：對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)�，按照《企業(yè)會計準則第13號———或有事項》規(guī)定，將其計入“預計負債———解除職工勞動關(guān)系補償”科目。
稅法規(guī)定：
1.職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2001〕918號）規(guī)定：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。
2.職工有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于或有事項，通過預計負債計入了費用。稅法上對費用的稅前扣除，原則上為據(jù)實扣除，因此按稅法規(guī)定對企業(yè)確認的預計負債而計入費用的金額不允許稅前扣除。