改革開放以來以及我國加入世貿(mào)組織以后，隨著各國經(jīng)營者的涌入，以及有心企業(yè)人對我國稅收法律制度的研究，出現(xiàn)了形形色色的避稅手法。因此，避稅與反避稅的探討對我國政府和稅務(wù)部門已刻不容緩。
一、避稅的判定
目前，學(xué)術(shù)界對于避稅的解釋多種多樣，避稅現(xiàn)象在我國比較常見，但是避稅得定義卻基本上止于顧名思義。聯(lián)合國稅收專家小組認(rèn)為，避稅是納稅人通過對個人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。稅法漏洞是指稅法中由于各種原因遺漏的規(guī)定或規(guī)定不完善之處；稅法特例是稅法中因政策等需要對特殊情況所作出得某種優(yōu)惠規(guī)定；稅法缺陷是指稅法規(guī)定的錯誤之處。
我國法律對于避稅的合法與非法性沒有明確的界定。從國際上來看，納稅人這種的避稅行為一般也不屬于違法行為，但其后果與偷稅一樣在客觀上會減少國家的稅收收入，給國家的財政收入造成一定損失。外國也有這樣得困境：英國英超——阿森納俱樂部通過“幌子公司”等手段使得球員和教練每個賽季少繳幾百萬英鎊的個人所得稅。因此該俱樂部的避稅事件只受了譴責(zé)調(diào)查，卻沒有受到法律制裁。眾多媒體撰文諷刺：“死亡和稅收是無法避免的，除非你在為阿森納踢球”。這也是“避稅”一詞在法律上沒有任何意義的必然后果。
但是消極縱容避稅不僅對國家造成損失，也使得納稅人的稅負(fù)不公平。對于避稅現(xiàn)象及時發(fā)現(xiàn)，及時打補(bǔ)丁、補(bǔ)漏洞是必然是必須必要的。
二、關(guān)于對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用
我國稅法規(guī)定：納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十六條規(guī)定的可以直接扣除，不需要計入有關(guān)投資的成本。
而《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條的規(guī)定如下：計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。
下列項目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：
�。ㄒ唬┤嗽谏a(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
�。ǘ┘{稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。
（三）納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。
�。ㄋ模┘{稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
同時我國《企業(yè)所得扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十六條規(guī)定如下納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
這就意味著如下案例是不違反稅收法律規(guī)定的：A公司為投資設(shè)立該公司的子公司B，向銀行借款ω，發(fā)生借款利息λ。該借款利息λ只要不是從關(guān)聯(lián)方借來的，依照稅法規(guī)定，A公司就可以在所得稅前扣除的。那么，我們就假設(shè)該借款是從非關(guān)聯(lián)公司的金融機(jī)構(gòu)借來的。
當(dāng)以下現(xiàn)象發(fā)生時，該借款費(fèi)用就變成A公司可以迂回的貓膩：
A公司將B公司的部分股票s“轉(zhuǎn)讓”給該公司的內(nèi)部職員甲，并宣稱該股票為公司內(nèi)部股，也就是說該公司轉(zhuǎn)讓的股票是不上市但公司承認(rèn)，而且社會干預(yù)不明確的股票，當(dāng)職員離開公司時，根據(jù)協(xié)議這種股票將會被A公司按照當(dāng)初的出售價格進(jìn)行收回。
明確的說：此股票并非彼股票，此轉(zhuǎn)讓也非彼轉(zhuǎn)讓。持股職工甲等并未實際得到s股票,而只是得到了該股票的分紅權(quán)。盡管如此，該分紅權(quán)對于職工也是相當(dāng)誘人的，博弈的結(jié)果肯定是對于不知實情的職工甲來說，愿意“購買”該內(nèi)部股的股票。
由于對于一般參加工作不久的職員甲來說，購買股票的資金也是比較高額的，因此A公司提出了好的建議：A公司可以出面為甲來貸款購買股票，該利息在職工工資里扣除。對于甲來說，只要貸款利息是低于股利的，甲是愿意進(jìn)行該項交易的。
這樣，在對外報表上：A公司仍然是B公司的股票持有人，A公司對外投資的借款利息λ依舊可以在所得稅前扣除。由甲“購買”的股票的利息λ甲實際由甲承擔(dān)。明確的說，A公司在該套交易下，通過利息費(fèi)用的迂回賺到公司在稅前多扣了的λ甲。那么該筆收入如何入賬呢？其實很簡單,公司只要在職工工資上小作文章即可實現(xiàn)其目的,假設(shè)原來對甲的工資為P ,那么公司支付甲的會計分錄為：
借： 應(yīng)付工資 P
貸： 銀行存款 P
在甲貸款購買股票后,由于股票的利息在甲的公資里直接扣除,所以甲的應(yīng)付工資直接變?yōu)镻-λ甲,會計分錄直接變?yōu)椋?/p>
借： 應(yīng)付工資 P-λ甲
貸： 銀行存款 P-λ甲
一般來說,公司職工工資的減少是不會引起審計人員的注意的,非常隱秘。
也就是說：因為按照公司對外宣稱的報表該利息在所得稅前仍按照 λ扣除，而實際應(yīng)該按照 λ-λ甲扣除，這樣公司就獲得了λ甲的收入，同時由于稅前多扣了λ甲。所以A公司也同時省掉了λ甲*33%的所得稅稅額。
通過運(yùn)作，公司增加的收入為：
λ甲+λ甲*33%
即：λ甲（1+33%）
如果按照這種方式持有B公司股票的的職工還有乙、丙、丁……。
那么公司的避稅收入為：
（λ甲+λ乙+λ丙+λ丁+……）*（1+33%）（其中：λ甲+λ乙+λ丙+λ丁+……<λ）
通過上述分析，我們可以看出，上述運(yùn)作過程雖然不合理，但是當(dāng)事人雙方還是有繼續(xù)運(yùn)作的利益驅(qū)動力，公司的利益根據(jù)上述描述顯而易見，對于職工來說：只要股利收入大于利息之出，職工就有意愿“持有”股票。在雙方都有意愿實施該項行為的情況下，如果現(xiàn)象不被看穿，該行為會無限制的實施推廣開，但是該行為對于國家財政必然存在損失。因此，發(fā)現(xiàn)避稅行為，反避稅是必要的。
三、反避稅的政策建議
鑒于上述案例分析，我認(rèn)為要加強(qiáng)以下幾個方面來反避稅：
1.嚴(yán)格監(jiān)控不上市的股票，加強(qiáng)立法，減少企業(yè)迂回空間。不上市的股票由于缺乏市場監(jiān)控，必然會存在不合理的地方。加強(qiáng)立法監(jiān)控，才能有效防止企業(yè)避稅空間。
2.建立完善的避稅發(fā)覺機(jī)制。通過完善的發(fā)覺機(jī)制使得發(fā)現(xiàn)的避稅行為立即有途徑公開，通過公開進(jìn)行討論，通過討論完善稅收法率制度。
3.會計審計制度。會計制度對于納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，不需要記入投資成本的規(guī)定是頗有爭議的，事實上，本人認(rèn)為投資行為應(yīng)當(dāng)算做資本性支出，其利息支出應(yīng)當(dāng)資本化記入投資成本。
4.加大避稅處罰力度。世界各國面對瘋狂的國際避稅，大部分國家采取重罰。如美國就轉(zhuǎn)讓定價違法問題增加處罰規(guī)定，對調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬元以上的，按其調(diào)增額罰款2000-4000，力度之大，令避稅企業(yè)望而生畏。目前，我國稅務(wù)部門對避稅的查處大多只進(jìn)行調(diào)整，很少處以罰款，使得避稅企業(yè)產(chǎn)生了僥幸心理。因此，今后應(yīng)加強(qiáng)避稅的處罰性規(guī)定，加大避稅處罰力度。
除此之外，國際上的反避稅措施還包括禁止濫用稅收協(xié)定、限制公司改變經(jīng)營形式、限制公司遷移出境等反避稅措施。我國隨著改革探化及國際間交往日益擴(kuò)大，要多借鑒國際反避稅經(jīng)驗，進(jìn)一步完善關(guān)于反避稅方面的稅收立法，通過健全法律法規(guī)，維護(hù)國家利益。反避稅，是斗智斗勇的持久戰(zhàn)。