計(jì)稅依據(jù)

　　[一、收入總額的確定] [二、扣除項(xiàng)目的確定] [三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理]

    企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)或稅基，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
    所謂應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。即：應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。
    企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。這是計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的一項(xiàng)原則。

   一、收入總額的確定
   （一）基本規(guī)定
    納稅人的收入總額包括：
    1、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入。是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
    2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓種類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、大價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。
    3、利息收入。是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息，以及其他利息收入，但不包括購(gòu)買國(guó)債的利息收入。
    4、租賃收入。是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。
    5、特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
    6、股息收入。是指納稅人對(duì)外投資分得的股利、紅利收入。
    7、其他收入。是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入。包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收放，教育費(fèi)附加返還款，包括包裝物押金收入以及其他收入。
    （二）特殊規(guī)定
    1、自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
    企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。
    （財(cái)稅字[1996]79號(hào)）
    納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。
    2、關(guān)于在建工程試運(yùn)行收入處理問題
    在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建成工程成本。
    3、對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)及出售捐贈(zèng)物的處理問題
    可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金，不予計(jì)征所得稅。（國(guó)稅發(fā)［１９９４］１３２號(hào)）
    納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）
    4、關(guān)于債券利息征稅問題
    納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的公債利息所得不征收企業(yè)所得稅。
    國(guó)家計(jì)委發(fā)行的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券應(yīng)照章納稅。
    （摘自財(cái)稅字［１９９５］８１號(hào)）
    5、對(duì)體育彩票的發(fā)行收入應(yīng)章征收企業(yè)所得稅。
    對(duì)體育彩票的發(fā)行收入應(yīng)照章征收企業(yè)所得稅。
    （摘自財(cái)稅字［１９９６］７７號(hào)）
    6、關(guān)于福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅問題
    各級(jí)福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)其福利彩票發(fā)行收入，自2000年1月1日起，全額計(jì)征企業(yè)所得稅。（國(guó)稅發(fā)[1999]100號(hào)）
    7、企業(yè)出口退稅款稅收處理問題
    （１）企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。
    （２）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按［９３］財(cái)會(huì)字８３號(hào)，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)做“應(yīng)收帳款”處理的，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收帳款”，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。
    （３）外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”不直接并入利潤(rùn)征收所得稅。（國(guó)稅函［１９９７］２１號(hào)）
    8、企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)的處理
    （1）納稅人如果將銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)征收所得稅，如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售中減除折扣額。
    （2）納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出所得在所得稅前列支。（國(guó)稅函[1997]472號(hào)）
    9、企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收所得稅的規(guī)定
    對(duì)企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)征企業(yè)所得稅。
    對(duì)企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過一年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。如包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷合同明確規(guī)定了返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過3年。
    企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。（國(guó)稅發(fā)[1998]228號(hào)）
    10、企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)計(jì)稅問題
    （1）關(guān)于企業(yè)收取、交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）及收費(fèi)征收企業(yè)所得稅和稅前扣除問題
    ①、企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，為征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除。
    ②、企業(yè)收取和交納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院中財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，為征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除。
    ③、除上述規(guī)定者外，其他各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，不得稅前扣除，必須依法計(jì)征企業(yè)所得稅。（財(cái)稅字［１９９７］２２號(hào)）
    （２）１３項(xiàng)政府性基金（收費(fèi)）免征企業(yè)所得稅的通知
    從１９９６年１月１日起，對(duì)納入財(cái)政預(yù)算管理的養(yǎng)路費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加費(fèi)、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝基金、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)等１３項(xiàng)政府性基金（收費(fèi)）免征企業(yè)所得稅。（財(cái)稅字［１９９７］３３號(hào)）
    11、關(guān)于一次性收取或支付租賃費(fèi)的處理
    納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）

    二、扣除項(xiàng)目的確定
    （一）基本規(guī)定
    1、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
    準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。包括：
    （1）成本。即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。
    （2）費(fèi)用。即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
    （3）稅金。即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。
    （4）損失。即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損的投資損失以及其他損失。
    需要注意的是：納稅人財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。
    2、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
    （1）資本性支出。指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的支出。
    （2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。指納稅人購(gòu)置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。但無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。
    （3）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財(cái)物的損失。
    （4）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款和罰金。是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金、罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金。
    （5）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧Ｖ讣{稅人參加保險(xiǎn)之后，因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償。
    （6）超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。
    （7）各種贊助支出。指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
    （8）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。指除上述各項(xiàng)支出之外，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出。
    （二）特殊規(guī)定
    1、工資列支問題
    （1）計(jì)稅工資
    ①、納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。所謂計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。
    （摘自《所得稅條例及細(xì)則》）
    ②、 企業(yè)工資、獎(jiǎng)金、津貼等繼續(xù)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資金渠道列支。企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資后，實(shí)發(fā)工資超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
    （摘自［９４］財(cái)工字號(hào)２號(hào)）
    ③、企業(yè)的一切工資性支出，包括列入管理費(fèi)的各項(xiàng)補(bǔ)助等，在確定計(jì)稅工資和掛鉤工資時(shí)，全部計(jì)入工資總額。（財(cái)稅字［１９９５］８１號(hào)）
    ④、我市實(shí)際發(fā)放工資超過計(jì)稅工資，按規(guī)定扣除，不足的，按實(shí)際扣除。工資包括：職務(wù)工資、基礎(chǔ)工資、計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、及其他形式的工資、各種津貼、補(bǔ)貼、加班工資；職工人數(shù)按年平均人數(shù)計(jì)算。（摘自市局文件）
    ⑤、從2000年１月１日起，計(jì)稅工資的人均扣除最高限額由550元調(diào)為800元。（摘自財(cái)稅字［１９９６］４３號(hào)）
    ⑥、企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：一是與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；二是雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；三是由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。（財(cái)稅字[1999]258號(hào)）
    （2）工效掛鉤工資
    ①、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
    ②、對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)許扣除。
    （摘自財(cái)稅字［１９９４］９號(hào)）
    ③、企業(yè)將提取的工資總額的一部分用于建立以豐補(bǔ)歉的工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)不得重復(fù)扣除。企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查備案。（國(guó)稅發(fā)［１９９４］２５０號(hào)）
    ④、關(guān)于工資掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題
    經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度所得稅前據(jù)實(shí)扣除。以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知執(zhí)行。（國(guó)稅發(fā)［１９９8］86號(hào)）
    ⑤、原實(shí)行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，改組改造后，由于其隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管理機(jī)制改革的需要，不再執(zhí)行工資掛鉤辦法的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的工資支出額準(zhǔn)予扣除。
    （川國(guó)稅函[1999]243號(hào)）
    （3）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)
    納稅人的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的14%、2%和1.5%計(jì)算扣除。
    納稅檢查進(jìn)行工資及三費(fèi)考核時(shí)應(yīng)注意：
    ①在對(duì)工資考核時(shí)，應(yīng)從總?cè)藬?shù)中減去福利部門和退休人員后計(jì)算計(jì)稅工資，然后與計(jì)入成本、費(fèi)用中的工資總額相比較。
    ②在對(duì)三費(fèi)考核時(shí)，應(yīng)從總?cè)藬?shù)中減去退休人員后按計(jì)稅工資計(jì)算，然后與計(jì)入成本費(fèi)用中的三費(fèi)相比較。
    （4）關(guān)于企業(yè)女職工婦科檢查費(fèi)用列支問題
    企業(yè)女職工婦科疾病檢查應(yīng)視同企業(yè)職工一般的體檢，檢查費(fèi)用由企業(yè)職工福利費(fèi)開支，不得列入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。（財(cái)工字［１９９７］469號(hào)）
    2、利息、罰息列支問題
    （１）、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
    所謂利息支出，是指建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款（包括長(zhǎng)、中、短期貸款）利息支出。納稅人除建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購(gòu)置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。
    （摘自《所得稅條例及細(xì)則》）
    （２）、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許扣除；其超過的部分，不許扣除。（國(guó)稅發(fā)［１９９４］１３２號(hào)）
    （３）、 企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，屬于購(gòu)建固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，但其利息超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的部分，納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
    （摘自［９４］財(cái)工字號(hào)２號(hào)）
    （4）罰息列支問題。納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）
    3、公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的規(guī)定
    （１）、納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額３％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
    所謂公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體（包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織）、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)不允許扣除。（摘自《所得稅條例入細(xì)則》）
    企業(yè)通過聯(lián)合國(guó)兒童基金組織向貧困地區(qū)兒童的捐款視為公益性捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)可按國(guó)家規(guī)定的比例扣除。（國(guó)稅發(fā)[1999]77號(hào)）
    （２）、 企業(yè)各類捐贈(zèng)支出全部計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出，其中公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)在不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的３％以內(nèi)，在繳納所得稅時(shí)扣除；超過３％部分以及非公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)在納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
    （摘自［９４］財(cái)工字２號(hào)）
    （３）、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算程序如下：
     ① 調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入所得額。
    ② 將調(diào)整后的所得額乘以３％，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額。
    ③ 將調(diào)整后的所得額減去法定的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。
    當(dāng)期發(fā)生的捐贈(zèng)不足所得額的３％的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。（國(guó)稅發(fā)［１９９４］２２９號(hào)）
    （４）、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。（國(guó)稅發(fā)［１９９７］１９１號(hào)）
    （５）、從１９９７年１月１日起至２０００年底以前，納稅人通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益性組織對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、和京劇團(tuán)及其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)，對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額３％以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。
    對(duì)文化館或群眾藝術(shù)館的捐贈(zèng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合條件的，可個(gè)案批準(zhǔn)其按上述規(guī)定處理。
    （摘自財(cái)稅字［１９９７］７號(hào)）
    4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
    納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)為：0.5%

5、保險(xiǎn)費(fèi)用
    （1）按規(guī)定上交保險(xiǎn)公司或勞動(dòng)保險(xiǎn)部門的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金。
    （2）納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用。
    （3）為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予按實(shí)扣除。
    但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
    6、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)
    （1）、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。
    但納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）
    （2）、融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，而應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，以折舊的形式分期扣除。
    但承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等，可在支付時(shí)直接扣除。
    7、壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金
    納稅人按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。納稅從已作支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)稅所得額中。
    8、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定
    （1）基本規(guī)定   納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。
    實(shí)行匯總和合并納稅的成員企業(yè)及單位發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失（金融保險(xiǎn)企業(yè)的壞帳、呆帳損失除外），由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法就地管理。
    （2）申請(qǐng)日期    一般不超過年度終了后45日。若有特殊情況，不能及時(shí)申報(bào)的，經(jīng)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最遲不得超過年度終了后的三個(gè)月。超過規(guī)定期限的，不予受理。
    （3）報(bào)送資料      納稅人在報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)的同時(shí)，須附有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失證明資料以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他有關(guān)資料。納稅人不能提供相關(guān)詳細(xì)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。
    （國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）
    （4）審批權(quán)限     中央企業(yè)總額在300萬(wàn)元以上的，由各市地州審查報(bào)省國(guó)稅局批準(zhǔn)；100萬(wàn)元以上的，由各縣（區(qū)）審查報(bào)市國(guó)稅局批準(zhǔn)；總額在100萬(wàn)元以下（含100萬(wàn)元）的由各縣（區(qū)）審批。從98年1月1日起執(zhí)行。
    （川國(guó)稅函[1998]142、廣國(guó)稅函[1998]106號(hào)）
    9、匯兌損益
    匯兌收益計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得額；若為匯兌損失，則在當(dāng)期扣除。
    10、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)、行業(yè)會(huì)費(fèi)
    納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)管理費(fèi)匯集范圍、數(shù)額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
    納稅人按省及省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。
    （國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）
    11、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用
    納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。
    納稅人的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準(zhǔn)予扣除。
    12、關(guān)于擔(dān)保列支問題
    納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。
    13、住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助列支問題
    企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)審核后可在稅前列支。（財(cái)稅字［１９９６］７９號(hào)）
    14、出售的職工住房企業(yè)所得稅問題
    （1）企業(yè)出售住房的凈收入、上級(jí)主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得，可作為住房周轉(zhuǎn)金，納入住房基金管理。
    （2）企業(yè)應(yīng)首先用住房周轉(zhuǎn)金支付按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定應(yīng)由企業(yè)交納的住房公積金，住房周轉(zhuǎn)金不足交納住房公積金的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    （3）企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。（國(guó)稅函[1999]486號(hào)）
    15、關(guān)于職工冬季取暖等補(bǔ)貼、職工宿舍修理費(fèi)扣除問題
    職工冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。
    企業(yè)職工宿舍維修費(fèi)應(yīng)在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。（國(guó)稅函［１９９６］６７３號(hào)）
    16、關(guān)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金扣除問題
    支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。（財(cái)稅字［１９９７］２２號(hào)）
    17、稅前扣除費(fèi)用有關(guān)問題
    除國(guó)家稅收法規(guī)（指條例、細(xì)則、財(cái)稅字、國(guó)各發(fā)、國(guó)稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用不允許計(jì)提準(zhǔn)備金（包括各種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。有關(guān)部門從會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，批準(zhǔn)納稅人提取的管理費(fèi)等費(fèi)用的提取比例、標(biāo)準(zhǔn)，批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)。納稅人在年終申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)依稅法規(guī)定將多計(jì)的費(fèi)用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以且納稅年度。凡納稅人扣除費(fèi)用項(xiàng)目名不符實(shí)，或以準(zhǔn)備金等形式多扣除費(fèi)用，而在年終申報(bào)納稅時(shí)未作調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視其情節(jié)，按《征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
    （摘自國(guó)稅發(fā)［１９９６］２０１號(hào)）
    18、糧食白酒廣告宣傳費(fèi)不予稅前扣除問題
    從98年1月1日起，對(duì)糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。
    19、關(guān)于企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除問題
    （1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在稅前扣除。
    （2）技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。
    （3）國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)（以下稱納稅人 ）發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。
    （4）納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上、其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。
    虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。
    （國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)）
    20、企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，可否移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣
    企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。（財(cái)稅字［１９９６］７９號(hào)）
    上述規(guī)定是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。
    （國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）
    21、稅前彌補(bǔ)虧損問題
    （１）納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。
    （２）納稅人的虧損，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定方能彌補(bǔ)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，不得自行彌補(bǔ)。虧損應(yīng)是經(jīng)過稅收調(diào)整后的，有財(cái)政虧損補(bǔ)貼的，應(yīng)相抵后確定，不能享受雙重照顧。（摘自國(guó)稅發(fā)［１９９５］１８８號(hào)）
    （３）對(duì)企業(yè)１９９３年１月１日以后發(fā)生的虧損，允許按新稅法規(guī)定的年限進(jìn)行彌補(bǔ)。其以前年度發(fā)生的虧損，仍按原規(guī)定的年限執(zhí)行。
    企業(yè)１９９３年１月１日以后發(fā)生的虧損可以用１９９４年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)。
    （摘自財(cái)稅字［１９９４］９號(hào)、［１９９５］８０號(hào)）
    （4）匯總、合并納稅成員企業(yè)的虧損彌補(bǔ)
    發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。（國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)）
    （5）如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。此規(guī)定從98年度起執(zhí)行。（國(guó)稅發(fā)[1999]34號(hào)）
    22、企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理
    （１）關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處罰問題
    如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對(duì)此，除調(diào)減其虧損額外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)３３％的法定掊率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，以此作為罰款的依據(jù)，并視其情節(jié)，根據(jù)《征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
    （２）關(guān)于查出企業(yè)多報(bào)虧損應(yīng)否補(bǔ)稅問題
    Ａ、企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后如果仍然虧損的，可按上述原則予以罰款，不存在補(bǔ)稅問題。
    Ｂ、如果企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
    Ｃ、如果企業(yè)多報(bào)的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，還應(yīng)對(duì)多報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
    （摘自國(guó)稅發(fā)［１９９６］１６２號(hào)、國(guó)稅函［１９９６］６５３號(hào)）
    23、關(guān)于納稅檢查中查出問題的處理
    （一）對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。
    （二）在減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得額部分，對(duì)減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補(bǔ)稅、罰款，對(duì)免稅企業(yè)、單位可只作罰款處理；屬于虧損年度多報(bào)虧損的部分，應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報(bào)虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
    （三）稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）

    三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
    （一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
    納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。
    1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
    固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般應(yīng)以原價(jià)為準(zhǔn)。具體規(guī)定如下：
    （1）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。
    （2）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。
    （3）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。
    （4）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。
    （5）接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。
    （6）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。
    （7）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確定的價(jià)格確定。
    （8）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。
    2、固定資產(chǎn)的折舊
    （1）固定資產(chǎn)的折舊范圍
    可以提取折舊的固定資產(chǎn)包括：①房屋、建筑物；②在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；③季節(jié)性停用和修理停用的機(jī)器設(shè)備；④以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⑤以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⑥財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
    不得提取折舊的固定資產(chǎn)包括：①土地；②房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；③以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；④已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤按規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；⑥已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；⑦破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；⑧提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；⑨財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)；
    （2）提取折舊的依據(jù)和方法
    ①、納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。
    ②、固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
    ③、固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
    3、特殊規(guī)定
    （1）利用管理費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)的列支問題
    企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的單獨(dú)管理，不再提取折舊。
    （2）購(gòu)入的計(jì)算機(jī)及軟件列支問題
    企業(yè)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計(jì)算機(jī)一起購(gòu)入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購(gòu)入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限有，在五年內(nèi)平均攤銷。（財(cái)工字［１９９６］４１號(hào)）
    （二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
    無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利權(quán)、商譽(yù)等。
     1、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
     無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其中：
    （1）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)；
    （2）購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；
    （3）自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
    （4）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。
    （5）非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)；
    （6）除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。
    2、無形資產(chǎn)的攤銷
    無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。對(duì)于受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用所限的，按合同或者企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
    （三）遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理
    遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。其中：
    1、開辦費(fèi)：是指企業(yè)籌建期間（即從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)之日的期限）發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。
    企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。
    2、租入固定資產(chǎn)的改良支出，是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良工程所發(fā)生的全部支出，即為增加租入固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其壽命，而對(duì)其進(jìn)行改裝、翻修、改建等的支出。該項(xiàng)支出一般數(shù)額較大，并且與好幾個(gè)年度的收益有關(guān)，不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理，而應(yīng)作為遞延資產(chǎn)管理，在固定資產(chǎn)租賃有效期內(nèi)分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。
    （四）流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價(jià)
    流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款。稅法規(guī)定，納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。計(jì)價(jià)方法可在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。