什么是稅負轉嫁？

　　所謂稅負轉嫁，就是納稅人不實際負擔所納稅收，而通過購入或銷出商品價格的變動，或通過其他手段，將全部或部分稅收轉移給他人負擔。稅負轉嫁并不會影響稅收的總體負擔，但會使稅收負擔在不同的納稅人之間進行分配，對不同的納稅人產(chǎn)生不同的經(jīng)濟影響。稅負轉嫁是稅收政策制定時必須考慮的重要因素。
 
　　(一)稅負轉嫁形式 

　　1.前轉嫁。前轉嫁又稱順轉嫁，是指納稅人通過交易活動，將稅款附加在價格之上，順著價格運動方向向前轉移給購買者負擔。前轉嫁是稅負轉嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的轉嫁形式。這種轉嫁可能一次完成，也可能多次方能完成。當購買者屬于消費者時，轉嫁會一次完成。當購買者屬于經(jīng)營者時，會發(fā)生輾轉向前轉嫁的現(xiàn)象，可稱為滾動式前轉。如果購買者不再轉嫁本環(huán)節(jié)的稅負，只發(fā)生原銷售者的稅負轉嫁時，稱為單一滾動式前轉；如果購買者將本環(huán)節(jié)的稅負也加在價格之上向前轉移，稱為復合滾動式前轉。 

　　2.后轉嫁。后轉嫁也稱為逆轉嫁，是指納稅人通過壓低購進商品(勞務)的價格，將其繳納的稅款沖抵價格的一部分，逆著價格運動方向，向后轉移給銷售者負擔。屬于由買方向賣方的轉嫁。后轉嫁可能一次完成，也可能多次才會完成。當銷售者無法再向后轉嫁時，銷售者就是稅負承擔者，轉嫁一次完成。當銷售者能夠繼續(xù)向后轉嫁時，也會發(fā)生輾轉向后轉移稅負的現(xiàn)象，可稱為滾動式后轉。如果銷售者不再轉移本環(huán)節(jié)的稅負，仍屬于單一滾動式后轉，如果銷售者連同本環(huán)節(jié)稅負一并后轉嫁，則屬于復合滾動式后轉。
 
　　3.散轉嫁。也稱混合轉嫁，是指納稅人將其繳納的稅款一部分前轉嫁，一部分后轉嫁，使其稅負不歸于一人，而是分散給多人負擔。屬于納稅人分別向賣方和買方的轉嫁。散轉嫁除了其轉嫁的次數(shù)可能為一次或多次，會發(fā)生滾動式轉嫁以外，還會由于供求關系的變化或納稅人對商品及原材料市場的壟斷、控制狀況的改變而出現(xiàn)比較復雜的局面。在通常情況下，前轉和后轉的稅款其比例以及總體上能夠轉移的額度都是不穩(wěn)定的。 

　　4.稅收資本化。稅收資本化是后轉嫁的一種特殊形式，是指納稅人在購買不動產(chǎn)或有價證券時，將以后應納的稅款在買價中預先扣除。以后雖然名義上是買方在按期繳納稅款，但實際是由賣方負擔。同樣屬于買方向賣方的轉嫁。稅收資本化，即稅收可以折入資本，沖抵資本價格的一部分。當然，稅收資本化是有條件的。首先，交易的財產(chǎn)必須具有資本價值，可長時間使用，并有年利或租金，如房屋、土地等。這類財產(chǎn)稅款長年征收。如為其他商品，一次征稅后即轉入商品價格，無需折入資本。其次，沖抵資本的價值可能獲取的利益應與轉移的稅負相同或相近。 

　　(二)稅負轉嫁的條件
 
　　1.商品流通的存在。稅負轉嫁是在商品交換中通過商品價格的變動實現(xiàn)的。沒有商品交換的存在，就不會有稅收負擔的轉嫁。因此，商品流通是稅負轉嫁的經(jīng)濟前提。 

　　2.課稅商品供給與需求的相對彈性。納稅人自己負擔部分和轉嫁出去部分的比例主要受制于課稅商品的相對彈性。需求彈性較大，供給彈性較小，稅收將主要由納稅人自己承擔；需求彈性較小，供給彈性較大，稅收將主要由其他人負擔。稅負完全轉嫁或完全不能轉嫁的情形，理論上分析只能是下列四個條件之一：一是需求完全沒有彈性，二是需求有充分彈性，三是供給完全沒有彈性，四是供給有充分彈性。在第一和第四種情況下，稅負可以完全轉由購買者負擔，在第二和第三種情況下，稅負可以完全轉由購買者負擔，在第二和第三種情況下，稅收將完全由納稅人自己負擔。當然，這四種情況出現(xiàn)的機會都很少，因此，較普遍的情況總是在這兩個極端之間。
 
　　目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，我國的各類企業(yè)已成為市場競爭的利益主體，已形成以自由定價為主的價格形成機制，這就為我國市場經(jīng)濟條件下實現(xiàn)稅負轉嫁提供了基本條件和現(xiàn)實可能性。稅負轉嫁也成為影響稅收負擔在不同納稅人之間分配的因素之一。