如何確定所得稅定額征收戶應(yīng)稅收入

    企業(yè)所得稅的征收方式主要有查賬征收和核定征收兩種方式，核定征收方式又包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法。國稅發(fā)[2000]38號(hào)文件規(guī)定，對(duì)納稅人既不能正確核算收入，又不能正確核算成本、費(fèi)用的，以及不能履行納稅義務(wù)的納稅人采取核定定額的征收方式。定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。在實(shí)際操作過程中，主要是通過測算納稅人的收入總額并對(duì)照稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得率表來進(jìn)行計(jì)算的。因此，在實(shí)際工作中，如何合理確定納稅人的營業(yè)額成為核定企業(yè)所得稅的關(guān)鍵。

    核定營業(yè)額的方法很多，通常有：類比法、保本測算法、推算法等等。現(xiàn)分別介紹如下，供讀者參考。

    一、類比法。即參照同行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定。計(jì)算公式為：

    核定年應(yīng)稅收入額＝同類業(yè)戶年?duì)I業(yè)額×（1±可比因素）

    例：某集體商業(yè)企業(yè)的同類查賬征收戶每年?duì)I業(yè)額150萬元，該企業(yè)與查賬征收戶同處一條街，經(jīng)營品種大致相同，但該企業(yè)比查賬征收戶門臉大20％，則：

    核定年應(yīng)稅收入額＝150×（1＋20％）＝180（萬元）

    二、保本測算法。即利用財(cái)務(wù)分析的盈虧臨界點(diǎn)來測算納稅人經(jīng)營不蝕本，營業(yè)利潤為零，而必須實(shí)現(xiàn)的最低保本營業(yè)額。其計(jì)算公式為：

    核定年應(yīng)稅收入額＝本期發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用÷（經(jīng)營毛利率－綜合征收率）

    上式中，費(fèi)用總額應(yīng)包括企業(yè)實(shí)際繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等不隨營業(yè)額變化而變化的稅收以及其他合理費(fèi)用等等。

    例：某大酒店全年支付人員工資150萬元，水電費(fèi)20萬元，運(yùn)雜費(fèi)10萬元，其他合理費(fèi)用30萬元。已知同行業(yè)經(jīng)營毛利率為20％，營業(yè)稅稅率為5％、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％、教育費(fèi)附加3％，則，綜合征收率＝5％×（1＋7％＋3％）＝5.5％。于是，核定年應(yīng)稅收入額＝（150＋20＋10＋30）÷（20％－5.5％）＝1448（萬元）

    三、推算法。所謂推算法即按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力、人工等諸要素中一種較為合理、可靠的要素測算營業(yè)額的方法。

    1.以耗定銷法，即按照核用的原材料、燃料、勞務(wù)等推算核定。計(jì)算公式為：

    核定年應(yīng)稅收入額＝（當(dāng)期耗用原材料、燃料、勞務(wù)等）×（耗用單位原料、燃料、勞務(wù)的產(chǎn)成品數(shù)量）×產(chǎn)品銷售單價(jià)

    例：某不銹鋼拉絲廠全年耗電40萬度，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，同行業(yè)一度電生產(chǎn)產(chǎn)成品4公斤，銷售單價(jià)30元，產(chǎn)品無積壓。

    核定年應(yīng)稅收入額＝40×4×30＝4800（萬元）

    2.局部測算法，即根據(jù)局部營業(yè)額測算當(dāng)期全部營業(yè)總額。

    例：某五金商店當(dāng)年度開出銷售發(fā)票金額21萬元，經(jīng)調(diào)查分析該店開具發(fā)票的銷售額約占全部銷售額的70％，則：

    核定年應(yīng)稅收入額＝21÷70％＝30（萬元）

    3.以機(jī)核銷法，即以單臺(tái)機(jī)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量，測算多臺(tái)機(jī)的產(chǎn)量及其銷售額。

    例：某煤球生產(chǎn)企業(yè)，共有5臺(tái)煤球機(jī)，根據(jù)調(diào)查，每天每臺(tái)機(jī)可生產(chǎn)煤球15噸，每噸售價(jià)為220元，估計(jì)全年共有100個(gè)工作日。則：

    核定年應(yīng)稅收入額＝5×15×100×220＝165（萬元）

    4.以人核銷法，即根據(jù)生產(chǎn)工人人數(shù)和人均月產(chǎn)量測算銷售額。

    例：某皮鞋廠現(xiàn)有生產(chǎn)工人30名，每人每月平均生產(chǎn)皮鞋60雙，每雙售價(jià)50元，則：核定年應(yīng)稅收入額＝30×60×12×50＝108（萬元）

    以上核定方法對(duì)于核定無賬個(gè)體戶的營業(yè)額同樣適用。

    在實(shí)際工作中，行之有效的核定方法還有很多，有時(shí)根據(jù)需要還可以將各種方法綜合運(yùn)用。只有針對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況采取切實(shí)可行的核定方法，才能掌握比較合理的營業(yè)額，從而為定額征收所得稅提供可靠的依據(jù)。