企業(yè)增值稅常見偷稅手法揭密

　　由于增值稅應納稅額是銷項稅額和進項稅額之差，因此納稅人要想實施偷稅行為,其辦法可分為兩大類：一是想盡千方百計隱瞞銷項,把該申報的稅盡量少申報或零申報；二是用各種辦法把不該抵扣的也進行抵扣，以沖減該繳的稅額，從而達到少繳稅的目的。不同性質(zhì)的企業(yè)在隱瞞銷項和多報進項的做法上又有諸多不同，具體如下：

　?。?）、隱瞞銷項稅額

　　隱瞞銷項稅額是目前納稅人偷逃增值稅的主要渠道之一。經(jīng)分類，主要包括如下幾種方式：

　　①實現(xiàn)銷售收入少入帳。主要做法就是通過少報銷售額,減少稅基以達到少納稅的目的。在眾多被檢查的企業(yè)中，有一部分企業(yè)屬于此類，占被檢查企業(yè)的18.5%.2001年1～12月份，這些企業(yè)少報銷售額1354萬元，分攤計算后共計應補稅款達230元元。君洋財務服中心發(fā)現(xiàn)這類企業(yè)的辦法主要是通過改變審核納稅人開具的增值稅專用發(fā)票額及其申報稅額。

　?、陔[瞞銷售收入零申報。如果說前類納稅人偷稅手法還有點膽怯和隱蔽的話，那么這類納稅人偷稅的手法就更加赤裸裸，納稅意識更為薄弱。盡管這類納稅人在被檢查的企業(yè)中只有幾戶，占的比例不到1％，但負面影響極大。山本（石柱）貿(mào)易有很公司在2001年11月份，實現(xiàn)銷售收入109,417元，但11月份竟然進行零申報。

　?、壅J定一般納稅人之前的銷售收入不申報。這種情況主要發(fā)生在特區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中，其做法就是通過模糊納稅期限，推遲納稅時間，將作為小規(guī)模納稅人時發(fā)生的銷售收入轉入認定為一般納稅人后的銷售收入一起申報地產(chǎn)地銷收入，從而達到免征增值稅的目的。在檢查中，我們只發(fā)現(xiàn)極少數(shù)企業(yè)屬于這種情況，僅占被檢查企業(yè)的0.8%.這極少數(shù)企業(yè)在2000年12月份以前屬小規(guī)模納稅人，期間實現(xiàn)銷售收入208萬元不按時申報，2002年1月份后，這極少數(shù)企業(yè)被認定為一般納稅人，于是將前期銷售收入補開相應金額的增值稅專用發(fā)票作為地產(chǎn)地銷收入。這部分應補稅款達35萬多元。

　　④隱瞞原材料邊角料銷售收入。有些企業(yè)認為銷售產(chǎn)品一定要計算銷售收入，但出售工業(yè)原材料或庫存邊角料的銷售收入，似乎可以不計算銷項稅額，這也是偷稅的種類之一。在檢查中，發(fā)現(xiàn)有幾家企業(yè)將銷售原材料和邊角材料不計銷售收入，而分別按沖減庫存“原材料”和直接列入營業(yè)外支出，少計銷項稅額達62萬元之多。

　?、蓦[瞞代銷水電費收入。按照《關于小型水電經(jīng)銷管理單位稅收征收管理問題的補充通知》（深國稅發(fā)[1995]178號）規(guī)定，工業(yè)小區(qū)、住宅小區(qū)、物業(yè)管理公司（處）、街道（鄉(xiāng)村）居委會等小型水電經(jīng)銷管理單位，從事水電經(jīng)銷管理業(yè)務，無論是采用購銷方式，還是采用代銷方式，均應視為銷售行為按向用戶收取的全部價款和價外費用計算征收增值稅。但是，在檢查中，我們發(fā)現(xiàn)有些物業(yè)管理公司代銷水電費收入不申報納稅，一種情況是這些企業(yè)財務人員不懂上述規(guī)定，另一種情況是有些企業(yè)明知規(guī)定但有意隱瞞收入，在檢查中，重點查處了幾家企業(yè),共補稅款103萬元。

　　（2）、虛大進項稅額

　　企業(yè)通過加大進項稅額而少納稅的方法主要有以下幾種類型：

　?、俟I(yè)企業(yè)購進貨物或支付運輸費，貨物未入庫即申報抵扣稅款。工業(yè)企業(yè)購進貨物和支付運輸費用，必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能在當期申報抵扣稅款。有些企業(yè)未按此規(guī)定，而是在取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后即申報進項稅額抵扣稅款。

　?、谏虡I(yè)企業(yè)購進貨物，貨款或運費未支付即申報抵扣稅款。按稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購進貨物或支付運輸費用，必須在支付貨款和運費后，才能申報抵扣稅款。

　　③購進貨物分期付款卻先行開具全部貨款發(fā)票，貨款未付清即申請抵扣稅款。按稅法規(guī)定，購進貨物一次開票，分期付款的應在付清貨物后方能計算進項稅額。凡屬分期開發(fā)票分期付款的付清款后抵扣稅，凡屬先全部開具發(fā)票分期付款的必須貨款付清后才能抵扣，有的企業(yè)只付一部份貨款即申報進項稅額抵扣稅款。

　?、芷髽I(yè)非常損失，報廢原材料、產(chǎn)成品和盤虧原材料未從進項稅額轉出。某些企業(yè)只按貨物金額沖減庫存材料、庫存商品,未將損失貨物進稅額同時轉出,多算進項稅額。

　?、萏撻_代開的專用發(fā)票抵扣進項稅額。經(jīng)查有幾戶企業(yè)計算抵扣進項稅額501元，其發(fā)票屬真票假開，已經(jīng)有關鄰市稅務機關查實函告。

　?、抟猿隹谪浳锒愂諏Ｓ美U款書多繳稅款抵扣稅款。某企業(yè)申請開具專用繳款書，其多繳稅款在核實退庫后，未按規(guī)定作調(diào)整留抵數(shù)處理，而申請抵扣進項稅額。

　?、咄赓弰恿M項稅額未按規(guī)定比例分攤。深圳瑪大哈電器有限公司2001年1～12月申報進項稅額616萬元，其中外購動力電費的進項稅49萬元，根據(jù)市國、地稅局深稅聯(lián)發(fā)（95）29號文及深稅發(fā)（94）122號文規(guī)定，企業(yè)外購動力進項稅應按內(nèi)銷、地產(chǎn)地銷、出口外銷三項收入比例分攤，不能集中在內(nèi)銷、地產(chǎn)地銷兩項收入中攤銷,對企業(yè)未能按三項收入比例分攤的外購動力進項稅額,應追補已抵扣的內(nèi)銷收入的進項稅額。

　?、嗌唐酚糜诼毠ぜw福利未作進項轉出。商品用于職工集體福利按規(guī)定應于沖減庫存商品的同時，沖減進項稅額，但有些企業(yè)已沖減庫存商品而不沖減進項稅額,造成多抵扣稅款。

　?、豳忂M固定資產(chǎn)抵扣進項稅額。有企業(yè)購進固定資產(chǎn)，按規(guī)定不應抵扣進項稅額，但其取得專用發(fā)票抵扣聯(lián)就申報抵扣稅，審查進項稅額核對記帳憑證,其帳務上借“固定資產(chǎn)”,且抵扣進項稅額，應補繳增值稅。

　　⑩混淆小規(guī)模納稅人與一般納稅人界線多抵扣稅款。蘭雅（深圳）時裝有很公司2001年1～12月份申報抵扣進項稅額中有213元銷售額是觀蘭夢甜紡織有限公司在2000年銷售給蘭雅（深圳）時裝有很公司公司的，當時蘭雅（深圳）時裝有很公司為小規(guī)模納稅人。蘭雅（深圳）時裝有很公司2001年持后來補開的專用發(fā)票抵扣進項稅額。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第9條規(guī)定未按規(guī)定取得增值稅發(fā)票其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應補繳17%的增值稅。