美國遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅制及其啟示

　　遺產(chǎn)稅是對納稅人死亡后留下的財(cái)富課征的稅收，為防止納稅人在世時(shí)以贈(zèng)與的方式先將財(cái)產(chǎn)分于子女親友等，因此制定了贈(zèng)與稅，美國的遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅是合并統(tǒng)一征收的，以避免利用遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅率的不同，達(dá)到逃稅的目的。

　　一、綜合遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅

　?。ㄒ唬┵?zèng)與稅。在現(xiàn)行美國聯(lián)邦稅法中，遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅是合而為一的，納稅人有生之年的贈(zèng)與額會(huì)影響到死后的遺產(chǎn)稅額，兩者分享同一綜合抵稅額，并適用同一稅率。甩以，納稅人的贈(zèng)與應(yīng)該與遺產(chǎn)計(jì)劃統(tǒng)一安排，稅法規(guī)定，每一個(gè)納稅人一生可以允許60萬綜合免稅額，也就是每年有1萬元的贈(zèng)與免稅額，納稅人必須精心加以利用，以降低遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的稅負(fù)。

　　在美國，繳納贈(zèng)與稅是贈(zèng)與人的責(zé)任，受贈(zèng)人不需要繳納此稅，贈(zèng)與的禮物可以是現(xiàn)金、股票、珠寶、年金、人壽保險(xiǎn)、房地產(chǎn)等。對于未成年人，一般贈(zèng)送房產(chǎn)等要辦理信托手續(xù)，通常，未成年人沒有獨(dú)立簽訂合約的能力，只能由指定的監(jiān)護(hù)人負(fù)責(zé)管理，一旦子女成年，監(jiān)護(hù)關(guān)系便自動(dòng)終止。

　　美國稅法規(guī)定，無論采取直接或間接方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，只要受贈(zèng)方并未支付贈(zèng)與方相當(dāng)?shù)拇鷥r(jià)，則符合贈(zèng)與稅的納稅范疇。財(cái)產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移包括財(cái)產(chǎn)的銷售或交換；財(cái)產(chǎn)的間接轉(zhuǎn)移包括借款免付、保險(xiǎn)契約轉(zhuǎn)贈(zèng)、財(cái)產(chǎn)移交信托和親友間無息低利貸款等。

　　美國稅法規(guī)定，符合贈(zèng)與的基本條件是：1、贈(zèng)與者必須精神正常且有行為能力；2、贈(zèng)與方必須具備贈(zèng)與意愿；3、受贈(zèng)方未拒絕贈(zèng)與；4、受贈(zèng)方擁有贈(zèng)物的法律和實(shí)體的一切權(quán)利；5、贈(zèng)與方在贈(zèng)與后對贈(zèng)物無權(quán)收回；6、受贈(zèng)方未支付等價(jià)交換贈(zèng)物。

　　但慈善捐贈(zèng)、夫妻間財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、代付他人教育費(fèi)及醫(yī)藥費(fèi)和不出資人未曾動(dòng)用的聯(lián)名銀行帳戶等行為，不必繳納贈(zèng)與稅。

　　納稅人在一年內(nèi)收到國外個(gè)人禮物或遺產(chǎn)超過10萬元就要向稅務(wù)局申報(bào)，否則，每月將被處以5%的罰金，最高處罰率可達(dá)25%.但是該款項(xiàng)是與受贈(zèng)人的學(xué)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)用有關(guān)，并且是直接匯到有關(guān)的教育及醫(yī)療機(jī)構(gòu)，則無需申報(bào)。

　?。ǘ┻z產(chǎn)稅

　　過世所留下的遺產(chǎn)，包括死者獨(dú)有財(cái)產(chǎn)及屬于殘廢人的共有財(cái)產(chǎn)部份，應(yīng)收帳款、退休金、撫恤金、人壽保險(xiǎn)等，也應(yīng)算在遺產(chǎn)毛額內(nèi)，但要減去過世人的各項(xiàng)債務(wù)及過世所發(fā)生的費(fèi)用，包括借貸、應(yīng)付帳款、醫(yī)藥、安葬送殯等費(fèi)用，也包括各種當(dāng)年稅金、認(rèn)證及行政開銷、贈(zèng)送未亡配偶財(cái)產(chǎn)、合格捐獻(xiàn)財(cái)產(chǎn)調(diào)整額，得出遺產(chǎn)凈額，就是應(yīng)納遺產(chǎn)稅的稅基。依據(jù)稅法，每位一生有$60萬元可免稅遺產(chǎn)贈(zèng)與額，按稅率計(jì)算綜合抵稅額為$192800元。

　?。ㄈ┒惵?br>
　　美國遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅實(shí)行累進(jìn)稅率，最低稅率為18%，最高稅率為55%.見下表：

　　遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅稅率表

　　應(yīng)課綜合稅凈額 最低 稅率%

　　0-$10000 0 18

　　$10000-20000 $1800 20

　　$20000-40000 $3800 22

　　$40000-60000 $8200 24

　　$60000-80000 $13000 26

　　$80000-100000 $18000 28

　　$100000-150000 $23000 30

　　$150000-250000 $38800 32

　　$250000-500000 $70000 34

　　$500000-750000 $155800 37

　　$750000-1000000 $345800 39

　　$1000000-1250000 $365800 41

　　$1250000-1500000 $448300 43

　　$1500000-2000000 $555800 45

　　$2000000-2500000 $780800 49

　　$2500000-3000000 $1025800 53

　　$3000000以上 55

　?。ㄋ模┟舛愵~

　　1997年的修改稅法將贈(zèng)與稅免稅額大幅提高。

　　年度 免稅額 抵稅額

　　1997 $60000 $192800

　　1998 625000 202050

　　1999 650000 211300

　　2000 675000 220050

　　2001 675000 220050

　　2002 700000 229800

　　2003 700000 229800

　　2004 850000 287300

　　2005 950000 326300

　　2006年以后 1000000 345800

　　由于免稅額的調(diào)整，遺產(chǎn)、遺囑、信托等計(jì)劃就要重新修訂，新稅法對家庭擁有事業(yè)除允許60萬的綜合免稅額外，還允許再加上70萬的特別免稅額。家庭擁有事業(yè)一個(gè)家庭擁有的事業(yè)，該家庭成員必須控制該事業(yè)，并且需要有一半以上的擁有權(quán)，參與管理。家庭成員指夫妻、父母、子女、孫子女等直系親屬，過世者必須是美國公民或是居民外國人，家庭事業(yè)不可為股票上市公司，不得有35%以上的收入來自個(gè)人控股公司等。

　　通常遺產(chǎn)稅在遺產(chǎn)贈(zèng)與人過世9個(gè)月內(nèi)申報(bào)，稅法允許第一個(gè)100萬元遺產(chǎn)額可以分期付稅，并享受2%的低利率。其他稅負(fù)的余額利率可享受繳納通常分期付稅利率的45%.

　　每位報(bào)稅人每年可給予受贈(zèng)人每年每人1萬元的贈(zèng)與免稅額，如父母有三位子女，父母每年可分別贈(zèng)送每位子女1萬元，共6萬元可免繳贈(zèng)與稅。

　　二、贈(zèng)與再租回與國外贈(zèng)與

　?。ㄒ唬┵?zèng)與再租回

　　對于所得多適用稅率高的納稅人，通常采用成立信托的方式，將事業(yè)上的機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)等贈(zèng)與信托受惠人，信托受惠人往往是報(bào)稅人的子女，然后再向信托受惠人租回這些財(cái)產(chǎn)，繼續(xù)使用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

　?。ǘ﹪赓?zèng)與的申報(bào)

　　美國是個(gè)移民國家，很多報(bào)稅人與外國關(guān)系密切，國外贈(zèng)與經(jīng)常發(fā)生。1996年“小型企業(yè)工作保障法案”規(guī)定，凡是美國人每年由國外收到超過1萬元的贈(zèng)與，就要向稅務(wù)局申報(bào)。這里的美國人是指擁有美國國籍或居民外國人；禮物是指包括生前的贈(zèng)與和死后的遺贈(zèng)；申報(bào)數(shù)額則指累積數(shù)額，所謂超過1萬元權(quán)指來自外國公司或海外合伙企業(yè)的贈(zèng)與，假如贈(zèng)與人是外國個(gè)人或遺產(chǎn)，則累積贈(zèng)與要超過10萬元才需申報(bào)。申報(bào)國外贈(zèng)與時(shí)間與每年個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)間一致。未能按時(shí)申報(bào)者，稅務(wù)除要求補(bǔ)報(bào)外，還要按贈(zèng)與數(shù)額每月起罰5%，最高可罰贈(zèng)與額的25%.

　　三、遺產(chǎn)計(jì)劃

　　遺產(chǎn)計(jì)劃就是當(dāng)事人生前對未來過世后財(cái)產(chǎn)預(yù)先作出妥善安排，以便遺產(chǎn)可按當(dāng)事人意圖分配，減少稅負(fù)，也可免除將來的認(rèn)證手續(xù)。遺產(chǎn)計(jì)劃主要是立遺囑。

　?。ㄒ唬┻z囑與分配

　　所謂遺囑，就是當(dāng)事人以書面形式訂立過世后財(cái)產(chǎn)處理的意愿，所以立過遺囑的人，可依其生前的意愿將遺產(chǎn)作妥善的處分。而未立遺囑的人，遺產(chǎn)分配將依各州法律按順序分配：1、夫妻共有財(cái)產(chǎn)屬于未亡人；2、死者獨(dú)有或個(gè)別的財(cái)產(chǎn)（1）單身有子女的財(cái)產(chǎn)歸子女；（2）已婚有一個(gè)孩子的，財(cái)產(chǎn)一半歸未亡人配偶，另一半歸孩子；（3）已婚有二位孩子以上的子女，三分之一歸未亡人，三分之二歸孩子們；（4）已婚無子女，一半歸未亡人，另一半歸雙親，倘若雙親已亡，則分配給雙親的其他子女如死者的兄弟姐妹；（5）未婚亦無子女，財(cái)產(chǎn)歸雙親，倘若雙親已亡，則分給雙親其他子女。

　?。ǘ┻z囑的種類

　　在美國，凡年滿18歲、心智健全的人都可以訂立遺囑。

　　1、手書遺囑。由立遺囑人親筆書寫簽名，并注明日期，見證人都不重要，重要的是遺囑中必須清楚陳述遺產(chǎn)處理方式的意愿，手書遺囑一經(jīng)涂改，或有添附，法律將不予承認(rèn)。

　　2、正式遺囑。正式遺囑通常要選用法定遺囑的格式，立遺囑人要簽名，注明日期，說明清楚遺產(chǎn)的處理方式，一般須有兩人以上見證。

　　雖有遺囑，但立遺囑有死亡，遺產(chǎn)仍要經(jīng)過法院的認(rèn)證。倘若死亡人無遺囑或遺囑無效，則要經(jīng)過無遺囑認(rèn)證手續(xù)，認(rèn)證過程費(fèi)時(shí)、費(fèi)錢、而且要經(jīng)過公告，失去了隱私權(quán)，所以很多立遺囑人都設(shè)法利用信托、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)等方式，以避免認(rèn)證手續(xù)。

　?。ㄈ┬磐械姆N類與應(yīng)用

　　倘若夫妻的一方，不愿把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給夫妻以外的第三人，而又不愿放棄每位的綜合遺產(chǎn)贈(zèng)與抵稅額，則可考慮成立信托，將60萬放入信托，由夫妻的一方為受益人，這60萬就被排除在遺產(chǎn)總額之外。所謂信托，是一種利用合法的方法將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給受益人的方式。信托種類很多，取消信托和不可取消信托，生時(shí)信托和遺產(chǎn)信托等。一般采用生時(shí)信托，即立信托人在生時(shí)按意愿成立，通常立信托人在信托上已選擇管理人管理信托的財(cái)產(chǎn)。生時(shí)信托分為可以取消或修訂信托，立信托人在過世之前，仍未完全失去對財(cái)產(chǎn)的控制權(quán)，死后方可按生時(shí)意圖來安排遺產(chǎn)，這種信托是最受歡迎的一種。不可取消的信托是指一旦設(shè)立就不能終止改變的信托，設(shè)立這種信托，如計(jì)劃得法，在逐漸轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)過程中可減免贈(zèng)與稅，進(jìn)而影響遺產(chǎn)稅，但信托如屬于未滿14歲的孩子，則信托所孳生的利得超過1200元，立信托人則要按較高稅率課稅。遺囑信托的好處是在信托中可說明受益人尚未成年或喪失行為能力，信托管理人可直接管理財(cái)產(chǎn)，此外，如果計(jì)劃得法，可減免遺產(chǎn)稅，有保障未成年人權(quán)益的好處。

　　四、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與產(chǎn)權(quán)登記

　　目前美國最普遍的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)有：

　　（一）互繼共有財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)互繼共有人各擁有同等比例的產(chǎn)權(quán)，倘若共有人一方死亡，死亡人這份財(cái)產(chǎn)，就會(huì)自動(dòng)轉(zhuǎn)移給其他共有人所有，無須認(rèn)證。

　?。ǘ┓謩e共有財(cái)產(chǎn)。在此種財(cái)產(chǎn)所有權(quán)下，由無遺囑轉(zhuǎn)移成為認(rèn)證遺產(chǎn)必須經(jīng)過認(rèn)證手續(xù)。分別共有財(cái)產(chǎn)人擁有財(cái)產(chǎn)的比例不必相等，但每位出資額應(yīng)與擁有比例相當(dāng)，否則就可能涉及贈(zèng)與或所得稅。

　　（三）夫妻共有財(cái)產(chǎn)。即各擁有一半所有權(quán)。若夫妻一方死亡，財(cái)產(chǎn)即由未亡人繼承，且該部分無須繳納遺產(chǎn)稅。在夫妻共有財(cái)產(chǎn)制下，凡婚姻有效期內(nèi)所購買的財(cái)產(chǎn)均屬夫妻共有財(cái)產(chǎn)。

　?。ㄋ模﹤€(gè)別獨(dú)有財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)屬于個(gè)人獨(dú)有的稱為個(gè)別獨(dú)有財(cái)產(chǎn)。具體因個(gè)人婚姻情況不同而分為未婚男女、未再婚男女、已婚男女擁有獨(dú)有財(cái)產(chǎn)等。

　　五、美國遺產(chǎn)稅的發(fā)展趨勢

　　美國現(xiàn)任總統(tǒng)布什在共和黨全國代表大會(huì)接受總統(tǒng)提名時(shí)曾說：每一個(gè)家庭，每一個(gè)農(nóng)場主和每一個(gè)商人，都應(yīng)該自由地將其一生辛勤所得遺留給他們所愛的后人，而不必繳納遺產(chǎn)稅。

　　布什當(dāng)政后，開始朝著取消遺產(chǎn)稅的目標(biāo)邁進(jìn)。2001年2月8日，布什政府向國會(huì)提交了旨在逐步取消遺產(chǎn)稅的方案；5月26日，美國參、眾兩最終通過了該法案；6月7日，布什總統(tǒng)簽署了該法案，從而使美國遺產(chǎn)稅改革方案成為正式的法律，并于2002年1月1日開始實(shí)施。

　　改革的核心內(nèi)容是從2002年起，逐年加大遺產(chǎn)稅的稅前扣除額，降低邊際稅率，最終于2010年正式取消這一稅種。對于這一改革，美國國會(huì)一開始有兩種不同看法，共和黨基本支持，民主黨多數(shù)反對。經(jīng)多方解釋說明，一些民主黨議員也轉(zhuǎn)變了態(tài)度，贊成改革，這是改革方案得以順利通過的重要原因。美國輿論對改革也有贊成和反對兩種意見。

　　反對改革的理由：一是遺產(chǎn)稅是一種富人稅，廢除這一稅種會(huì)影響稅收調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公正的功能；二是遺產(chǎn)稅是個(gè)人所得稅的一種補(bǔ)充，可以延伸調(diào)節(jié)收入的隔代轉(zhuǎn)移，避免王朝式的家族影響，有利于社會(huì)進(jìn)步；三是遺產(chǎn)稅雖然存在較多漏洞，但經(jīng)過改革完全可以彌補(bǔ)，沒有必要廢除；四是遺產(chǎn)稅收入已有一定規(guī)模，有一定的財(cái)政意義。

　　贊同改革也有三條理由：一是遺產(chǎn)稅實(shí)質(zhì)上是一種死亡稅，而從社會(huì)正義的角度看，對死亡是不應(yīng)征稅的；二是遺產(chǎn)稅實(shí)質(zhì)上是給有錢人設(shè)置圈套，不利于資本積累；三是遺產(chǎn)稅漏洞太多，經(jīng)過稅收籌劃即可以大量避稅，而征管困難、收入規(guī)模小，僅占聯(lián)邦稅收的1.5%，個(gè)人所得稅的 3.5%，收入與成本付出不相稱。

　　據(jù)了解，美國于1916年開征遺產(chǎn)稅，1930年開征贈(zèng)與稅，1976年將兩稅合并，統(tǒng)稱遺產(chǎn)稅。目前，美國遺產(chǎn)稅納稅人約占總?cè)丝诘?%，年收入僅300億元左右，這次改革以后，美國的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅將逐步脫鉤，最終保留贈(zèng)與稅，取消遺產(chǎn)稅。

　　六、幾點(diǎn)啟示

　　美國開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的情況對我國有一定的啟發(fā)。我國目前情況下開征遺產(chǎn)稅有利有弊。有利的一面是：可以減少社會(huì)財(cái)富集中在少數(shù)人手中，補(bǔ)充個(gè)人所得稅的不足。有弊的一面是：首先，我國民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本積累還處于初級階段，大多數(shù)致富者都是創(chuàng)業(yè)者，其擁有的財(cái)富基本上是以經(jīng)營性財(cái)產(chǎn)為主，按照國際慣例，這類財(cái)產(chǎn)在征收遺產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以扣除或給予一定照顧。此外，這些致富者基本上是表壯年，其遺產(chǎn)繼承只是潛在的，開征遺產(chǎn)稅會(huì)抑制儲(chǔ)蓄，長期來看，會(huì)導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成下降，鼓勵(lì)富人進(jìn)行生活性消費(fèi)，不利于私人投資，對小企業(yè)等經(jīng)營實(shí)體的發(fā)展不利，收入也不會(huì)很多。其次，開征遺產(chǎn)稅要考慮到周邊國家的情況，否則會(huì)導(dǎo)致資金和人才外流。據(jù)了解，我國周邊國家和地區(qū)的遺產(chǎn)扣除額一般都比較高，如日本各項(xiàng)遺產(chǎn)平均扣除額為96萬美元，韓國各項(xiàng)遺產(chǎn)平均扣除額為75萬美元，香港和日本接近，臺灣也有40萬美元，如果按照這些標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)我國的遺產(chǎn)稅，采取多扣除、低稅率的辦法，將很難起到調(diào)節(jié)分配的作用，但如果采取少扣除、高稅率辦法設(shè)計(jì)稅制，又會(huì)對已經(jīng)致富的人群產(chǎn)生較大的影響，不利于生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，并有可能導(dǎo)致資產(chǎn)向周邊轉(zhuǎn)移。最后，遺產(chǎn)稅是國際公認(rèn)的復(fù)雜的稅種，其征管要求很高。我國若開征這個(gè)稅種，至少有四個(gè)難點(diǎn)需要克服：一是個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和申報(bào)制度需要完善，才能準(zhǔn)確確認(rèn)遺產(chǎn)數(shù)量；二是要能準(zhǔn)確及時(shí)獲得死亡人信息，才能保證遺產(chǎn)不被分割或轉(zhuǎn)移；三是必須有條件和辦法掌握和估價(jià)死亡人各種形態(tài)的遺產(chǎn)；四是財(cái)產(chǎn)評估制度一定要完善。否則，征收效果肯定要打折扣，而且征收成本不會(huì)少。