個人所得稅制宜分步改革

    隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和綜合國力的明顯提高，現(xiàn)行個人所得稅運(yùn)行機(jī)制顯露出稅制模式不科學(xué)、稅制設(shè)計不合理、征管制度不嚴(yán)密等缺陷。因此，借鑒國際經(jīng)驗和慣例，結(jié)合中國國情，在現(xiàn)有“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則下，改革我國的個人所得稅制宜采取漸進(jìn)式策略。

    一是在稅制模式上應(yīng)實行綜合和分項相結(jié)合的混合稅制結(jié)構(gòu)模式

    在目前個人所得稅征管手段落后，公民納稅意識淡薄的情況下，鑒于個人所得稅的國際做法和我國存在的實際問題，采取綜合稅制較困難，建議采取一種過渡形式，實行綜合和分項相結(jié)合的個人所得稅模式，如將工資、薪金、勞務(wù)報酬和財產(chǎn)租賃等所得合并成綜合所得，實行相同的超額累進(jìn)稅率，避免分項收入劃分太細(xì)，同時有利于平衡各類勞動收入之間的稅收負(fù)擔(dān)。對非勞動收入應(yīng)該設(shè)計適當(dāng)?shù)募映烧魇盏亩惵?，如對福利彩票百萬以上的大獎的稅率應(yīng)該加成征收。即實行分類所得稅制。并隨著公民納稅意識和征管水平的提高，各項制度的逐步健全，再向綜合所得稅制過渡。

    采取這種稅制模式，一方面可以使人們逐步樹立綜合納稅的觀念，同時，納稅人較易接受，為個人所得稅制模式最終向綜合稅制演變創(chuàng)造良好的條件。另一方面可以避免綜合稅制征收過程中較復(fù)雜的征管流程，稅收征管人員在一定程度上也可以提高其征管水平，為下一步的全面綜合征收打下一個堅實的基礎(chǔ)。

    二是實行廣扣除、寬稅基、輕稅率、少減免的稅收制度

    在個人所得稅的稅收扣除上，應(yīng)逐步過渡到以家庭為申報單位，不宜籠統(tǒng)規(guī)定統(tǒng)一的且是單一的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)考慮家庭贍養(yǎng)人口。除基本扣除外，應(yīng)按贍養(yǎng)人數(shù)來增加附加扣除。而且配合國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的調(diào)整和轉(zhuǎn)移，要根據(jù)各地不同情況制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如東部地區(qū)沿海開放城市可減少費(fèi)用扣除項，中西部地區(qū)可增加費(fèi)用扣除項；資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)可增加費(fèi)用扣除項，勞動密集型產(chǎn)業(yè)可減少費(fèi)用扣除項。同時還應(yīng)根據(jù)物價指數(shù)定期調(diào)整稅收扣除，以合理調(diào)節(jié)人們之間的收入差距，照顧人均低收入家庭。在采用以家庭為納稅單位時，應(yīng)以夫婦為納稅單位，并對聯(lián)合申報給予優(yōu)惠。

    在征稅對象的劃定上，應(yīng)按照“寬稅基”的原則，擴(kuò)大個人所得稅的征稅范圍，拓寬稅基，如外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得等應(yīng)對其進(jìn)行征稅。同時，對所得征稅范圍的列舉方式應(yīng)采取反列舉法，即只列舉不征稅的項目，余下的全征稅。

    在稅率的設(shè)計上，應(yīng)遵循有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公平的原則，宜采取超額累進(jìn)稅率，而不應(yīng)采取比例稅率，降低邊際稅率，縮小級距和累進(jìn)級次，對同一稅源的所得應(yīng)適用相同的稅率形式與級次，保持稅負(fù)公平。對于綜合征收的各類所得，稅率檔次一般在4～5檔，最高稅率在35％左右為宜。同時為監(jiān)控高收入者，可以設(shè)立高收入者的最低平均稅率機(jī)制，即收入超過某一數(shù)額的收入者，其納稅比例不得低于某個預(yù)計稅率。

    在個人所得稅減免優(yōu)惠上，建議取消股票轉(zhuǎn)讓所得免稅優(yōu)惠。一方面可以在一定程度上減少市場交易投機(jī)行為，保護(hù)大多數(shù)投資者利益，促進(jìn)證券市場健康發(fā)展，另一方面可調(diào)節(jié)少數(shù)投資者過高的投資收益，開辟新的稅源。另外，對一定規(guī)模特定性質(zhì)的各類獎金的免稅政策也應(yīng)取消，如同種性質(zhì)的獎金不能因頒發(fā)機(jī)構(gòu)的級別高就免稅，級別低就征稅，而應(yīng)同等對待。同時在減免形式中，可采取直接減免和零稅率等多種減免方式，以適應(yīng)納稅人不同情況的需要。

    三是實行源泉控管、雙向申報、信息化管理的稅收征管

    應(yīng)該從多方著手，努力實現(xiàn)稅收征管制度和征管手段的現(xiàn)代化。為了保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能嚴(yán)格執(zhí)法，整個社會應(yīng)建立健全有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人收入情況的相關(guān)制度。突出重點(diǎn)，加強(qiáng)對高收入者的稅收征管。為了做好對這部分人的個人所得稅的征收工作，一是基層稅收征管單位要建立必要的信息渠道，努力掌握本轄區(qū)內(nèi)高收入者的基本情況，對其進(jìn)行編號歸檔。二是對高收入者逐步實行雙向申報納稅，并對他們的自行申報和扣繳義務(wù)人申報扣繳進(jìn)行交叉稽核；三是定期對高收入者及基層征收人員分別進(jìn)行申報納稅和受理申報納稅輔導(dǎo)，規(guī)范申報納稅程序；四是對于虛假申報、拒不申報行為要嚴(yán)肅處理，對故意少扣、漏扣稅款的扣繳義務(wù)人要加重處罰；五是加強(qiáng)對高收入者的，收控管，防止將所得收入化整為零，規(guī)避稅法。

    加大投入，加快稅收信息化管理進(jìn)程。目前，重點(diǎn)應(yīng)加緊建立個人所得稅信息共享制度，構(gòu)建納稅人和扣繳義務(wù)人登記和監(jiān)控的電子化體系。信息共享的主要聯(lián)系方式及其內(nèi)容包括：①證監(jiān)、體改部門在審批上市公司及股份制企業(yè)的年度利潤分配方案時，應(yīng)將核準(zhǔn)的分配方案等信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便掌握個人股東的股息、紅利分配的稅源信息；②計劃、金融部門應(yīng)將企業(yè)申請發(fā)行企業(yè)債券的審批情況等信息及時傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便掌握個人投資者的債券利息兌付的稅源信息；③文化管理部門應(yīng)將審批演出許可證的信息及時傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便掌握演出市場的個人所得稅稅源信息；④出入境管理部門應(yīng)將外籍人員出入境情況信息及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋，以便掌握外籍人員在境內(nèi)活動的稅源信息。⑤勞務(wù)輸出管理部門應(yīng)將外派勞務(wù)人員的有關(guān)信息及時傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便掌握外派人員境外所得的稅源信息。

                                                           （作者：程海鷹 武漢大學(xué)）