淺議稅收執(zhí)法與誠信服務的關系

　　稅收征管改革要求國稅部門必須要用發(fā)展的眼光和開拓的思維，建設學習型、服務型、開拓型、創(chuàng)新型國稅機關，樹立全新的服務理念，這對每一位稅收執(zhí)法者來說提出了一個新的課題，對舊的思想觀念和傳統(tǒng)的工作方法提出了新挑戰(zhàn)。特別是作為基層稅務征收、管理部門，如何正確履行好稅收執(zhí)法管理監(jiān)督職能，發(fā)揮稅收作用，為地方經(jīng)濟的發(fā)展服務，為實現(xiàn)“兩個率先”服務？筆者就如何處理好稅收執(zhí)法與誠信服務談一點粗淺看法。

　　一、當前稅收服務存在的誤區(qū)

　　不斷強化稅收服務理念是樹立稅收科學發(fā)展觀的思想基礎，然而，在當前稅收工作中，仍然存在一些誤區(qū)亟待解決。

　　（一）在管理觀念上不相信納稅人。在傳統(tǒng)的稅收管理觀念中，稅務機關“不相信”納稅人能夠做到依法自覺履行納稅義務，將納稅人放在對立面來考慮，過分強調(diào)了納稅遵從意識。一提到強化稅收征管，就從稅務機關的執(zhí)法職能出發(fā)，硬化措施，強化手段，注重“堵”與“打”，忽視“疏”與“導”。因此，用這種錯誤觀念指導征管實踐，不僅加大了征收成本，影響到納稅人履行納稅義務的積極性和自覺性，而且直接導致了納稅人與征收機關的對立，使征納關系長期難以融洽。

　?。ǘ┰诠芾磉^程中片面強調(diào)納稅人義務。一是沒有把落實優(yōu)惠政策作為法定義務。實際工作中，一些稅務部門不能把落實稅收優(yōu)惠政策作為自己的法定義務，而是將其作為納稅人支持和回報稅務機關的一個籌碼，讓納稅人感恩戴德，客觀上導致了稅收優(yōu)惠政策在落實過程中打了折扣。二是把被動服務當作主動服務。稅收管理模式雖經(jīng)幾度轉(zhuǎn)換，但是有些稅務機關仍從本位主義出發(fā)，被動式的幫助納稅人履行有關程序和手續(xù)，強制納稅人達到稅務機關的規(guī)范性要求，名為服務，實則“擾民”。三是稅收宣傳和輔導不深不實。在稅收輔導上，一般情況下都是稅務干部找上門來，強制性規(guī)定納稅人應納什么稅，不納什么稅，表面上是種主動服務，實質(zhì)上仍沒有走出“保姆式”管理怪圈，忽視了納稅人履行納稅義務的主動性和積極性，沒有體現(xiàn)出還權(quán)于納稅人的現(xiàn)代稅收管理思想。在稅收宣傳上，不能做到人性化、個性化和多樣化，普遍存在“四偏”。即偏重于稅務機關自身形象的宣傳；偏重于口號式宣傳，忽視納稅人和社會需求；偏重于單一化、形式化宣傳，缺乏宣傳的深度和廣度；偏重于突擊性宣傳，沒有做到經(jīng)?；?、制度化。

　?。ㄈ┰跈C構(gòu)設置上沒有充分考慮稅收服務的需要。一是現(xiàn)行的組織機構(gòu)以便于稅務部門管理為目的，以對納稅人管理、打擊模式為依托，分割了納稅服務職能：由征管部門負責納稅服務、監(jiān)察部門負責行風測評、教育部門負責精神文明創(chuàng)建、法制部門負責稅收宣傳、辦公室部門負責政務公開等，缺乏為納稅人提供整體、高效服務的組織運行模式，更未將稅收服務上升到稅務機關的基本職責和法定職責的高度，融入到稅收工作的各個環(huán)節(jié)和各個層面。稅務機關將主要服務區(qū)域集中在辦稅服務廳，局限在文明用語、首問負責制、一站式服務、微笑服務等淺層次服務上，缺少對納稅人實際需求的尊重和考慮，不能有效滿足納稅人的需求，尤其是缺少對納稅人的人文關懷，阻礙了稅收服務向縱深推進。二是稅務機關內(nèi)部還未能建立協(xié)調(diào)高效的運行機制。由于過分強調(diào)稅務機關內(nèi)部的分工，導致在稅收服務上經(jīng)常會產(chǎn)生大量的內(nèi)耗，造成了稅收服務的缺位和低效。同時，稅務機關還缺少統(tǒng)一規(guī)范的稅收服務的考核評估機制，側(cè)重于對稅收計劃完成情況、征管和干部隊伍建設的考核，由社會各界和納稅人參與的外部評價機制也不完善，能否全面、客觀的衡量稅收服務工作更有待商榷。

　　二、正確理解稅收服務與經(jīng)濟發(fā)展的辯證關系

　　現(xiàn)代稅收經(jīng)濟觀認為：經(jīng)濟是稅收的根本。只有把發(fā)展經(jīng)濟、服務經(jīng)濟作為稅收工作的出發(fā)點和歸宿，才能保證稅收工作自身的健康發(fā)展。稅收收入是衡量稅收工作的重要標志，但不是根本的標志，更不是唯一的標志。其根本標志，還是體現(xiàn)在對經(jīng)濟的促進作用上，要有利于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，要有利于調(diào)整好國家、企業(yè)、個人之間的經(jīng)濟利益。

　　當然，市場經(jīng)濟條件下談稅收服務于經(jīng)濟發(fā)展，不能再簡單地局限于以往的“支、幫、促”，而應當以發(fā)展的觀點賦予其新的內(nèi)涵。具體講，就是通過建立科學合理的稅收結(jié)構(gòu)、稅收制度，實行規(guī)范化的稅收政策，有效調(diào)節(jié)國民收入再分配，促進生產(chǎn)要素的合理流動，引導資源的優(yōu)化配置，擴大社會就業(yè)，推動經(jīng)濟持續(xù)健康穩(wěn)定地增長。實踐證明，在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟越發(fā)展，稅收對社會經(jīng)濟的作用和影響就越大，與社會成員的關系就越密切。稅收與經(jīng)濟發(fā)展是互為統(tǒng)一、相互促進的，只有正確認識并處理好二者之間的辯證關系，充分發(fā)揮稅收職能，才能不斷推進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的進程。

　　（一）樹立正確的稅收服務觀

　　在社會再生產(chǎn)的生產(chǎn)、分配、交換、消費四個環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)處于支配地位，起著決定作用。稅收作為一種分配國民收入的形式，屬于分配環(huán)節(jié)。故稅收與經(jīng)濟的關系，在本質(zhì)上就是生產(chǎn)與分配的關系。經(jīng)濟是源，稅收是流，只有開源，才能增流。因此，樹立正確的稅收服務觀，重點是要防止兩種片面傾向：首先，要防止單純收入觀點和單純促產(chǎn)觀點。組織稅收收入是稅務機關的重要職責。但是，這一職責是在經(jīng)濟發(fā)展的基礎上實現(xiàn)的。不顧經(jīng)濟發(fā)展實際，割裂稅收與經(jīng)濟的關系，為收入而收入，結(jié)果必然會造成稅源枯竭，反而不利于稅收的可持續(xù)增長；另一方面，人為削弱稅務機關職能，放松稅收監(jiān)管，國家經(jīng)濟建設所需資金就不能有效、及時地集中起來，國家對社會、對經(jīng)濟的調(diào)控能力也會隨之大大下降。應該看到，稅收是一個國家最透明、最固定的收入形式，用犧牲稅收的法制和公平原則來換取經(jīng)濟的短暫增長，是得不償失的。實踐已經(jīng)證明，無論是“竭澤而魚” 還是“放水養(yǎng)魚”都是行不通的。正確的做法應當是立足稅收本職，既做到應收盡收，又能夠?qū)嵤┖暧^調(diào)控。其次，要防止稅收優(yōu)惠政策的濫用。稅收優(yōu)惠是稅收杠桿作用得以充分發(fā)揮的重要手段，也是服務經(jīng)濟、發(fā)展經(jīng)濟的重要舉措。簡單地概括稅收優(yōu)惠的作用，就是向社會和納稅人傳遞一個信號：即國家支持發(fā)展什么，限制發(fā)展什么。落實稅收優(yōu)惠政策雖然在短期內(nèi)會減少部分財政收入，但從長遠看卻能換取經(jīng)濟繁榮和稅源茂盛，不失為治本之策。應當指出的是，稅收優(yōu)惠既有對經(jīng)濟和企業(yè)支持的一面，也有對經(jīng)濟和企業(yè)約束的一面，即在運用稅收優(yōu)惠手段的時候，應該堅持法制原則，根據(jù)經(jīng)濟宏觀調(diào)控要求，合理運用優(yōu)惠政策，使經(jīng)濟結(jié)構(gòu)處于合理狀態(tài)。

　?。ǘ┱_發(fā)揮稅收在促進經(jīng)濟發(fā)展中的職能作用

　　1、正確發(fā)揮稅收職能作用必須強化 “四種意識”。必須把解放思想作為首要任務，激發(fā)思想活力，促進觀念更新，自覺強化四種意識。一是強化大局意識。要不斷深化對“發(fā)展是第一要務”的全面理解，著眼大局，找準位置，把正確發(fā)揮稅收職能作用與推動經(jīng)濟發(fā)展有機統(tǒng)一起來，使稅收工作在增強政府的調(diào)控能力，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面發(fā)揮更大的作用。二是強化發(fā)展意識。重點是確立組織稅收收入與支持經(jīng)濟發(fā)展并重的指導思想。一方面，要充分考慮經(jīng)濟變化和政策性因素對稅源的影響，著力改革稅源管理辦法；另一方面要注意研究稅收政策對扶持經(jīng)濟發(fā)展的彈性空間，提出行之有效的支持經(jīng)濟發(fā)展的措施辦法。三是強化服務意識。主要是樹立以納稅人為本的新型稅收服務觀，確立稅收執(zhí)法與服務并重的思想，由傳統(tǒng)的監(jiān)督打擊型向管理服務型轉(zhuǎn)變，由以滿足征管要求為主向以滿足納稅人需求為主轉(zhuǎn)變，將稅收服務貫穿于稅收工作的全過程。四是強化創(chuàng)新意識。要逐步建立和完善鼓勵創(chuàng)新的機制，從組織上、管理上引導和鼓勵稅務干部積極更新觀念，大膽解放思想，努力營造人心思進、開拓創(chuàng)新、銳意進取的良好氛圍。

　　2、正確發(fā)揮稅收職能作用必須堅持依法治稅。依法治稅是依法治國的重要組成部分，是稅收工作的靈魂。國家通過制定稅收法律來規(guī)范征納雙方行為，保證國家財政不受侵犯和維護納稅人的權(quán)益。從這個意義上說，依法治稅就是稅收對經(jīng)濟最大和最好的服務。

　　一要嚴厲打擊各種偷漏騙稅的違法行為。當前一些納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的偷、騙稅行為，直接違反了國家稅法，破壞了廣大生產(chǎn)經(jīng)營者之間的公平競爭關系，干擾了國家產(chǎn)業(yè)政策，影響了市場經(jīng)濟的正常運行，危害了國民經(jīng)濟的健康、持續(xù)、快速發(fā)展。對此，稅務機關必須拿出鐵的決心，施以鐵的手腕，嚴厲打擊經(jīng)濟領域中的涉稅違法行為。

　　二要不斷加強稅務機關的自身建設。依法治稅既要“治稅”，又要“治權(quán)”。治權(quán)主要治的是稅務機關特別是一線稅務人員手中的“權(quán)”，要采取有效措施，不斷強化組織監(jiān)督、群眾監(jiān)督和社會監(jiān)督，使行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)在廣泛的監(jiān)督中得以正確運行。在一些具體稅收業(yè)務問題上，要多考慮納稅人的利益，在不違背國家稅收政策的前提下，實事求是地予以解決。

　　三要全面搞好對社會和納稅人的納稅服務。稅務管理不僅是一種執(zhí)法行為，更是一種服務行為。新修訂后的《稅收征管法》也明確規(guī)定稅務機關和稅務人員必須秉公執(zhí)法、文明服務。第一，要靠政策服務，增加發(fā)展動力。積極落實國家的各項稅收優(yōu)惠政策。第二，要靠效率服務，減少發(fā)展成本。以提高稅務人員的綜合素質(zhì)為前提，依靠辦稅服務窗口，在現(xiàn)有“一站式”、“一條龍”服務模式的基礎上，努力實現(xiàn)向“一窗式”服務模式的轉(zhuǎn)變，積極探索并運用多元化申報等方式，減少納稅人的繳稅成本。第三，要靠主動服務，拓展服務空間。主動服務的重要內(nèi)容是“貼近式”服務和“交心式”服務，變坐等納稅人提意見為主動上門征求意見，幫助納稅人解決在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中遇到的實際困難。稅務機關在制訂出臺各種稅收管理規(guī)章、辦法時，應當站在納稅人的角度上，自覺增加前瞻意識，多考慮是否有利于方便納稅人，是否有利于節(jié)約稅收成本。這個成本不僅是指稅務機關的，也是納稅人的，同時也是社會的。