一、我國對中小企業(yè)的稅收政策現(xiàn)狀及其評價

　　改革開放以來，我國中小企業(yè)取得長足發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計，進入20世紀90年代以來，我國工業(yè)新增產(chǎn)值的76.7％是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且中小企業(yè)還以其48.5％的資產(chǎn)創(chuàng)造出57％的社會銷售額和43.2％的工商稅收。

　　1994年以前，我國中小企業(yè)之所以迅速發(fā)展，除了短缺經(jīng)濟下的供應(yīng)不足給中小企業(yè)的發(fā)展提供了機遇外，國家對中小企業(yè)的稅收政策扶持起到了相當大的作用。但此后，中小企業(yè)的發(fā)展面臨許多困難。1994年的稅制改革并未制定專門針對中小企業(yè)的特殊政策，只是在所得稅等方面有一些對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠，主要包括：對微利企業(yè)減按18％或7％的稅率征收企業(yè)所得稅，對商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人按4％的征收率征收增值稅，對獨立企業(yè)和合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅而只征收個人所得稅；在我國境內(nèi)投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資40％的，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中減免；國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦中小企業(yè)的，在一定時期內(nèi)減免流轉(zhuǎn)稅、所得稅和地方稅；對全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)，可以由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，三年內(nèi)免征營業(yè)稅。

　　從以上政策來看，基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但是，現(xiàn)行稅制也帶有一定的局限性，表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　首先是政策目標不明確，針對性不強。從上述例舉的措施來看，并沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位缺乏應(yīng)有的重視。在具體政策制定上，沒有從中小企業(yè)的實際出發(fā)。

　　其次是政策內(nèi)容零散，政策形式不規(guī)范。從內(nèi)容上看，我國相關(guān)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但較為零散，也沒有形成一個較為完整的體系；另外這些政策大多以補充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，缺乏有效的法律保證。

　　再是政策手段單一，支持力度小。我國關(guān)于中小企業(yè)的有關(guān)稅收規(guī)定僅僅局限于所得稅方面，并且只提供了降低稅率和減免稅的兩種方式，無法適應(yīng)不同情況的中小企業(yè)的發(fā)展要求；稅收優(yōu)惠的程度也有限。

　　二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系構(gòu)想

　　1.調(diào)整和完善增值稅

　　首先，盡快推進增值稅轉(zhuǎn)型，逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應(yīng)稅銷售額標準。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財務(wù)制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。

　　2.改革所得稅政策

　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅宜實行超額累進稅率，設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，體現(xiàn)對中小企業(yè)的照顧。取消區(qū)域性稅收優(yōu)惠，繼續(xù)保留有關(guān)社會福利、環(huán)境保護、高新技術(shù)等優(yōu)惠政策，允許中小企業(yè)實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)一定數(shù)額的利潤再投資實行稅收抵免，投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。

　　中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20％的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓先進技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費、技術(shù)援助費、研究開發(fā)費，對投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。

　　允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復(fù)課稅。

　　3.優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務(wù)

　　良好的稅收服務(wù)可以降低企業(yè)涉稅成本，優(yōu)化資源配置，為納稅人主動納稅創(chuàng)造條件。當前稅務(wù)部門應(yīng)適時糾正在服務(wù)上“重大輕小”的傾向，加強對中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，及時為中小企業(yè)辦理涉稅事宜，積極推行對中小企業(yè)的稅收代理制度，充分發(fā)揮稅務(wù)代理機構(gòu)的作用，盡量減少納稅人因不了解納稅細則而造成的納稅申報中的失誤。同時稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對稅務(wù)代理中介機構(gòu)的管理提高稅務(wù)代理水平，減輕中小企業(yè)涉稅負擔(dān)。