關(guān)于我國(guó)企業(yè)年金制度稅收政策選擇模式的思考
政府在對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃征稅時(shí)要面臨以下3方面的問(wèn)題:
?、佼?dāng)企業(yè)雇主為職工向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)時(shí),是否允許其將這筆繳費(fèi)支出打入成本費(fèi)用,在所得稅前列支,從而對(duì)這筆繳費(fèi)免征企業(yè)所得稅;對(duì)于職工個(gè)人向企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)是否允許從應(yīng)納稅所得中扣除,免征個(gè)人所得稅。
②當(dāng)企業(yè)年金計(jì)劃取得投資收益時(shí),對(duì)其是否征收所得稅。
?、郛?dāng)退休職工從企業(yè)年金計(jì)劃領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí),是否要對(duì)他們的這筆養(yǎng)老金收入征收個(gè)人所得稅。用字母E(Exempt代表免稅)和字母T(Tax代表征稅)來(lái)表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況,年金計(jì)劃的征稅情況可表述為8種類(lèi)型:TTT、EEE、EET、ETT、TEE、TTE、 ETE、TET.
①EEE在3個(gè)階段給予稅收全免的優(yōu)惠,所以,實(shí)行此種財(cái)稅政策雇員年金水平最高而國(guó)家稅收損失最大,TTT型卻剛好相反。
?、赥ET對(duì)投資收益免稅,而在繳費(fèi)和發(fā)放時(shí)候征稅,雇員年金非常低;而ETE則只征投資收益部分,稅收優(yōu)惠程度僅次于EEE型。
?、跿EE只在繳費(fèi)階段征稅,EET只在發(fā)放階段征稅,他們都是只對(duì)年金的本金征稅,而不對(duì)收益征稅。
?、躎TE和ETT對(duì)本金和投資收益都征稅,比TEE和EET優(yōu)惠程度低。
通過(guò)以上比較發(fā)現(xiàn),EEE在稅收過(guò)程都給予稅收全免的優(yōu)惠待遇,顯然違背個(gè)人所得稅的公平調(diào)節(jié)原則,存在著稅收上的不公平。與之相反,TTT則是一個(gè)通過(guò)稅收阻礙和懲罰建立企業(yè)年金的措施。ETE只對(duì)投資征稅,從國(guó)家角度講,稅收損失較大,而且缺乏對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用。TET對(duì)本金征稅,在稅收政策上又失公平,也是不利于發(fā)展企業(yè)年金的。TTE和ETT將養(yǎng)老儲(chǔ)蓄看作是一種普通的商品和服務(wù),TTE與現(xiàn)實(shí)中的儲(chǔ)蓄產(chǎn)品稅收政策相同,因此稅收優(yōu)惠程度不明顯。
相比之下,TEE和EET模式的稅收優(yōu)惠程度高于TTE和ETT模式,在當(dāng)期消費(fèi)和未來(lái)消費(fèi)中保持中型,并且與公共年金在性質(zhì)上相同,是兩種非??扇〉恼?。在稅率相同的情況下TEE和EET模式稅收上沒(méi)有差別,但實(shí)際上由于個(gè)人所得稅實(shí)行的是累進(jìn)稅率,而個(gè)人在不同階段的收入水平不同,因而使用的稅率也不同。雇員在退休后的收入水平比在職的大部分時(shí)間的收入要少,從而導(dǎo)致他們?cè)谀杲痤I(lǐng)取階段適用的邊際稅率比繳費(fèi)階段的邊際稅率要低,因此,采用 EET模式可以使他們享受更優(yōu)惠的稅收待遇。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在選擇財(cái)稅政策的時(shí)候也主要是選擇EET模式。
二、我國(guó)企業(yè)年金財(cái)稅政策選擇模式探析
一個(gè)國(guó)家選擇什么樣的企業(yè)年金財(cái)稅政策,主要取決與企業(yè)年金所扮演的角色,即與公共年金之間的關(guān)系。在我國(guó),企業(yè)年金屬于自愿型,是企業(yè)內(nèi)在需求和國(guó)家稅收優(yōu)惠刺激下的自主行為,功能定位在補(bǔ)充基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的不足??偟膩?lái)看,目前制約我國(guó)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度發(fā)展的因素主要是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不高,一般企業(yè)拿不出錢(qián)來(lái)建立企業(yè)年金制度。但是從發(fā)展的眼光看,今后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)不斷提高,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)條件也會(huì)不斷改善,因而會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)有能力為職工舉辦企業(yè)年金計(jì)劃。
自愿型企業(yè)年金的建立主要取決于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、集體談判等市場(chǎng)力量,但是,隨著國(guó)家稅收制度的不斷完善和監(jiān)管力度的加大,稅收優(yōu)惠越來(lái)越成為企業(yè)年金發(fā)展的推動(dòng)力,成為個(gè)人和企業(yè)合理避稅以獲得更大經(jīng)濟(jì)利益的手段。雇主作為企業(yè)年金的發(fā)起者,他們總是追求自身利潤(rùn)最大化,只有當(dāng)企業(yè)年金能為企業(yè)帶來(lái)好處,企業(yè)才有可能建立企業(yè)年金制度,因此不可能由于舉辦企業(yè)年金而增加企業(yè)成本,企業(yè)年金只是企業(yè)薪酬分配方案之一,如果其他福利安排不變,企業(yè)年金的雇主繳費(fèi)只能來(lái)自于雇員未來(lái)增長(zhǎng)的工資。這樣,雇主對(duì)財(cái)稅政策的關(guān)注和看法成為建立企業(yè)年金的關(guān)鍵。
對(duì)于國(guó)家財(cái)政來(lái)說(shuō),ETE只對(duì)投資征稅,稅收損失較大,而且缺乏對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用。而采用EET模式雖然會(huì)減少當(dāng)期稅收收入,但是從長(zhǎng)期來(lái)看,這種當(dāng)期稅收損失可以通過(guò)政府由于實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃后所減少的對(duì)公共年金的支出來(lái)獲得平衡,還可以通過(guò)調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)、開(kāi)征新的稅種或提高稅率等方式來(lái)彌補(bǔ)。在實(shí)際中,2003年全國(guó)財(cái)政收入達(dá)到21691億元,用于社會(huì)保障支出為1362億元??梢?jiàn),相對(duì)于國(guó)家財(cái)政收入來(lái)說(shuō),上述的“財(cái)政損失”所占的比例是相當(dāng)小的。因此,采用EET模式這種較高的稅收優(yōu)惠政策既有利于鼓勵(lì)發(fā)展企業(yè)年金,而且從長(zhǎng)期來(lái)看也不會(huì)對(duì)財(cái)政收入造成非常大的影響。
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