經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)一國(guó)稅收制度的基本要求

    稅制法治化要求在經(jīng)濟(jì)全球化下，市場(chǎng)在全球資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，允許商品、資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)。為促使國(guó)際貿(mào)易自由化，WTO制定了國(guó)民待遇原則、最惠國(guó)待遇原則、公平競(jìng)爭(zhēng)原則、透明度原則。根據(jù)透明度原則要求，一國(guó)稅制必須符合：①統(tǒng)一性要求，即在成員國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)管理貿(mào)易的有關(guān)法規(guī)不應(yīng)有差別待遇，即地方政府頒布的有關(guān)法規(guī)，不應(yīng)與中央政府頒布的政策法規(guī)有任何抵觸；②公正、合理性要求，即保證稅務(wù)行政管理行為的公正與合理，規(guī)范執(zhí)法，建立一套對(duì)稅務(wù)行政行為的審查和糾正機(jī)制，在稅務(wù)行政管理相對(duì)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，能得到切實(shí)、有效的法律救濟(jì)。

    稅制的國(guó)際化要求經(jīng)濟(jì)全球化下允許商品、資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等更自由地出入，使各國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，這種貿(mào)易自由化的國(guó)際傾向，對(duì)一國(guó)稅收制度的國(guó)際化、標(biāo)準(zhǔn)化提出了客觀要求。所謂國(guó)際化、標(biāo)準(zhǔn)化稅制就是在稅制結(jié)構(gòu)及稅收管理等方面充分尊重國(guó)際慣例，在保證財(cái)政收入的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)稅收公平和“國(guó)民待遇”原則，確保較高的稅收效率。國(guó)際貨幣基金組織的有關(guān)專家對(duì)國(guó)際化、標(biāo)準(zhǔn)化的稅制提出了若干指標(biāo)。其一是集中指數(shù)，即絕大部分的財(cái)政收入要集中到幾個(gè)主要稅種來(lái)體現(xiàn)；其二是稅率消失指數(shù)，即實(shí)際的稅率與法定稅率盡可能接近；其三是明確性指數(shù)，稅率檔次要少，邊際稅率不宜過(guò)高，稅率明確；其四是成本指數(shù)，即稅收優(yōu)惠和減免應(yīng)盡量地減少，以減少稅收管理成本；其五是實(shí)施指數(shù)，即稅種覆蓋要盡可能全面，稅制的實(shí)施應(yīng)是徹底和具有效率的。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的稅收征管制度應(yīng)符合：第一，納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定自覺、切實(shí)履行納稅義務(wù)，對(duì)納稅事項(xiàng)自行計(jì)算、自行申報(bào)和自行繳納。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行嚴(yán)格的納稅監(jiān)督和檢查，并有權(quán)采取合適的強(qiáng)制措施對(duì)納稅人實(shí)施征收管理。第三，征收管理手段的現(xiàn)代化和科學(xué)化，廣泛使用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高工作效率。第四，納稅人對(duì)稅收征管產(chǎn)生異議時(shí)，有權(quán)要求復(fù)議乃至訴諸法律。政府有責(zé)任保護(hù)納稅人依法納稅的權(quán)利。第五，建立廣泛的信息網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)聯(lián)系與合作，防止國(guó)際逃避稅行為，保持稅務(wù)信息的相互提供。

    稅制建設(shè)的市場(chǎng)化要求經(jīng)濟(jì)全球化要求市場(chǎng)在全球資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，這就對(duì)各國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)提出了“中性化”的要求。稅收應(yīng)盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲作用，充分消除阻礙生產(chǎn)要素全球流動(dòng)的稅收障礙。但是，實(shí)踐證明，市場(chǎng)并不是萬(wàn)能的，市場(chǎng)自身存在的缺陷并不能實(shí)現(xiàn)各種要素資源的最優(yōu)配置，因此，稅制不可能完全中性，它又需要發(fā)揮政府這只“看得見的手”的作用，利用稅收杠桿來(lái)矯正市場(chǎng)的缺陷，彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的不足。特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后的國(guó)家，在日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中往往處于不利的地位，這就更需要主權(quán)國(guó)家加強(qiáng)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能，更加倚重運(yùn)用稅收工具減弱經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)本國(guó)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，最大限度謀取經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的利益。

    （作者：黃桂香 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）