建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅納稅審查要點
納稅人從事建筑業(yè)務(wù)所取得的收入,在不同的行業(yè)中,會計核算也是不相同的。施工企業(yè)通過設(shè)置"工程結(jié)算收入"科目進行核算,其他行業(yè)的建筑業(yè)務(wù)往往不是其主營業(yè)務(wù),在會計上設(shè)置"其他業(yè)務(wù)收入"稅目來核算。因此,注冊稅務(wù)師在審查中應(yīng)根據(jù)納稅人不同的會計核算特點,重點審查以下幾個方面:
1、審查應(yīng)稅收入是否全額納稅。建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額包括建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費用。審查中應(yīng)參照工程承包合同、納稅申報表,結(jié)合"工程結(jié)算收入"帳戶,看納稅人"工程價款結(jié)算帳單"中確認的價款是否全額申報納稅。
2、審查有無分解工程價款的現(xiàn)象。抽查"工程結(jié)算收入"、"工程施工"、"庫存材料"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"營業(yè)外收入"等有關(guān)帳戶的原始憑證和記帳憑證,審查材料出庫單等原始憑證,確定實際完成工作量的施工成本。注意納稅人有無為逃避納稅,分解工程價款的情況。如:
(1)將工程耗用的材料不記施工成本,而是直接沖減庫存材料。
(2)將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計稅收入,而計入"營業(yè)外收入"帳戶。
(3)向建設(shè)單位收取的搶工、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎,將這部分收入記入"應(yīng)付福利費"作為職工獎勵基金。
(4)將材料差價款直接沖減工程結(jié)算成本或材料等帳戶,少計工程收入額。
3、審查"應(yīng)付帳款"、"預(yù)收帳款"等往來明細帳,核對記帳憑證及原始憑證,看有無將已結(jié)算的工程價款長期掛帳不計收入的。
4、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,應(yīng)對照分包、轉(zhuǎn)包建筑安裝工程合同及分包、轉(zhuǎn)包工程的"工程價款結(jié)算帳單",核實"應(yīng)付帳款"等帳戶核算內(nèi)容,審查其營業(yè)額是否為工程的全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額。應(yīng)審查"應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅"帳戶中的應(yīng)繳稅金,是否包含了總承包人應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅部分。
5、從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人,無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所有原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi);從事安裝工程作業(yè)的納稅人,要查看安裝工程合同,凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。
6、對企業(yè)、行政事業(yè)單位的自營施工單位為所在單位承擔建筑安裝工程的,應(yīng)查驗該納稅人是否為獨立核算單位,是否與本單位結(jié)算工程價款。從而確定該施工項目是否確屬于自建自用工程項目,有無借故"自建自用建筑物"而未計征營業(yè)稅。對確實屬于"自建自用建筑物"的,如果以后又將該建筑物對外轉(zhuǎn)讓,除按"銷售不動產(chǎn)"稅目征收營業(yè)稅外,還應(yīng)補繳建筑環(huán)節(jié)營業(yè)稅。
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