淺析納稅評(píng)估存在的問(wèn)題及對(duì)策

　　納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評(píng)定，并限期依法處理的管理工作。通過(guò)對(duì)納稅人當(dāng)期納稅情況真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行綜合評(píng)定，查找申報(bào)錯(cuò)誤和分析具有普遍性、規(guī)律性的異常申報(bào)問(wèn)題，及時(shí)糾正和處理納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人整體、實(shí)時(shí)的控管，同時(shí)為稽查環(huán)節(jié)提供案源信息，并為評(píng)定納稅人的信譽(yù)等級(jí)提供依據(jù)。因此，有必要將納稅評(píng)估引入當(dāng)前稅收征管模式，建立納稅評(píng)估體系，全面實(shí)行納稅評(píng)估制度，以加強(qiáng)稅收管理，提高征管質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，形成較為合理的、科學(xué)的稅收管理新格局。

　　一、目前納稅評(píng)估需要解決的問(wèn)題。

　?。ㄒ唬┘{稅評(píng)估的觀念有待進(jìn)一步樹立。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收征管水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代稅制的要求還很不適應(yīng)，矛盾十分突出。各級(jí)稅收管理部門都在努力地探索適合我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，并與之相適應(yīng)的征管模式，從而產(chǎn)生了納稅評(píng)估，納稅評(píng)估是在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的產(chǎn)物，是為適應(yīng)市場(chǎng)多樣性及經(jīng)濟(jì)全球化，多元化，是稅收征管適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種趨向。

　　1、缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，對(duì)納稅評(píng)估的內(nèi)涵、作用認(rèn)識(shí)不足，如何開展納稅評(píng)估概念模糊，致使評(píng)估工作流于形式，評(píng)估工作的質(zhì)量難以提高。

　　2、對(duì)納稅評(píng)估執(zhí)法方式認(rèn)識(shí)不一致，未能正確認(rèn)識(shí)稅收稽查與管理評(píng)稅的區(qū)別，評(píng)估工作未能有效開展。相當(dāng)一些地方認(rèn)為納稅評(píng)估僅是一種案頭的稅務(wù)審計(jì)，不能實(shí)地進(jìn)行評(píng)估，未能將案頭審計(jì)與實(shí)地檢查測(cè)算相結(jié)合，評(píng)估方法單調(diào)且缺乏推理性判斷。

　?。ǘ┘{稅評(píng)估的法律地位有待提高。納稅評(píng)估工作缺乏法律依據(jù)，評(píng)估工作無(wú)章可循。在有關(guān)納稅評(píng)估的法律依據(jù)方面，目前《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》均無(wú)有關(guān)納稅評(píng)估的相關(guān)規(guī)定，僅有2001年12月下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅評(píng)估工作的通知》的規(guī)章文件和國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的通知，善未解決納稅評(píng)估的程序問(wèn)題。管理人員如何進(jìn)行納稅評(píng)估？評(píng)估工作是一個(gè)人就可以開展？還是必須兩人以上等等？納稅評(píng)估應(yīng)按什么方式及程序，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，各地的做法不一。而且其評(píng)估文書復(fù)雜而不規(guī)范，可操作性差。

　?。ㄈ┘{稅評(píng)估的信息渠道有待于進(jìn)一步拓寬。

　　1、信息直接影響著評(píng)估工作的效率和成果，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來(lái)源渠道受限制，加強(qiáng)信息的橫向與縱向聯(lián)系，信息量不足，現(xiàn)有技術(shù)手段低下，大量的信息孤島造成難以實(shí)現(xiàn)信息共享與交流。例如CTAIS系統(tǒng)與金稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核對(duì)就是我們?nèi)粘９ぷ髦忻媾R的難題，更無(wú)法談得上與銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等跨部門的信息交換。信息資源無(wú)法共享制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，許多必要的相關(guān)資料沒(méi)有得到收集和確認(rèn)整理與公開，信息數(shù)據(jù)不能充分共享，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)”。因此，許多地方納稅評(píng)估還是停留在“以表審表”階段，信息來(lái)源單一，除了申報(bào)數(shù)據(jù)，沒(méi)有其他可以利用的數(shù)據(jù)，影響了納稅評(píng)估的深度與廣度。

　　2、納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。目前我們納稅評(píng)估的主要信息來(lái)源，是納稅人的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但這些資料信息的可靠性和真實(shí)性較差。根據(jù)納稅評(píng)估工作辦法，增值稅評(píng)估屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理工作，在評(píng)估過(guò)程中，不宜調(diào)帳，不宜實(shí)地核查，僅憑案頭資料分析，在不太了解、掌握企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的情況下，往往由于納稅人采取以假造假的手段把購(gòu)進(jìn)、耗用材料、資金、存貨增減等同口徑的縮小，從案頭分析中無(wú)法發(fā)現(xiàn)異常申報(bào)，往往耗時(shí)多，效率低下，難于發(fā)現(xiàn)納稅人的虛假申報(bào)現(xiàn)象。特別是為數(shù)眾多的中小企業(yè)、股份合作企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，由于受到利益驅(qū)動(dòng)，大多法律意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)核算不太健全，有的企業(yè)甚至故意做假賬，試想在資料不全，相關(guān)信息不足，財(cái)務(wù)不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，有些財(cái)務(wù)人員了解了稅務(wù)評(píng)稅的方法，甚至?xí)谪?cái)務(wù)指標(biāo)上采取倒雜推算法，至使評(píng)稅指標(biāo)“100%”正常，以此為計(jì)算的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，至使評(píng)估效果不顯著，質(zhì)量難以提高。

　　3、評(píng)估分析指標(biāo)體系的科學(xué)性、實(shí)用性、適應(yīng)性有待提高?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理波動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況千差萬(wàn)別，以假設(shè)的行業(yè)平均指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估分析難免有其局限性，加上行業(yè)分類無(wú)法過(guò)多過(guò)細(xì)，分析指標(biāo)的科學(xué)性、實(shí)用性、適用性就大打折扣了。以零售行業(yè)為例，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，零售業(yè)下屬有9個(gè)中類、45個(gè)小類，如果粗放地以幾個(gè)行業(yè)小類為代表，對(duì)其他行業(yè)小類就難以適用，如果要涵蓋所有行業(yè)小類，進(jìn)行指標(biāo)的調(diào)查分析測(cè)算，就是一項(xiàng)巨大的工程，測(cè)算分析、維護(hù)調(diào)整的難度可想而知。納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開展方向?；鶎庸芾韱挝恢粚?duì)本轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行管理，無(wú)法了解更大范圍同行業(yè)企業(yè)的狀況，以及整個(gè)行業(yè)的平均水平，缺乏評(píng)估的參照物，只能按照個(gè)人業(yè)務(wù)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行評(píng)估，當(dāng)然難以做到有效、深入的評(píng)估，這是評(píng)估的內(nèi)在缺陷，有待于形成比較系統(tǒng)的評(píng)估體系。

　?。ㄋ模┘{稅評(píng)估的范圍有待進(jìn)一步擴(kuò)大。納稅評(píng)估實(shí)施的范圍有限，目前《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》雖提到評(píng)估涵蓋所有稅種，但各地納稅評(píng)估的范圍基本局限在一般納稅人的增值稅申報(bào)分析上，對(duì)消費(fèi)稅、所得稅和對(duì)進(jìn)出口企業(yè)的免、抵、退情況等評(píng)估進(jìn)展非常緩慢，缺乏評(píng)估需要的指標(biāo)和參數(shù)。對(duì)稅款流失嚴(yán)重，監(jiān)控難度大的小規(guī)模企業(yè)、個(gè)體工商戶有些地區(qū)雖也運(yùn)用納稅評(píng)估，迫于信息等原因成效有限。

　?。ㄎ澹┘{稅評(píng)估的信息化運(yùn)用有待加強(qiáng)。計(jì)算機(jī)依托不足，目前可供使用的納稅評(píng)估應(yīng)用軟件主要有兩個(gè)，一個(gè)是CTAIS中的納稅評(píng)估子系統(tǒng)，另一個(gè)是金稅工程二期拓展的納稅評(píng)估子系統(tǒng)。其數(shù)據(jù)的整合與提煉需要有個(gè)統(tǒng)一的軟件，各地雖也相繼開發(fā)出各自的納稅評(píng)估軟件，由于開發(fā)的軟件不同，數(shù)據(jù)庫(kù)的不統(tǒng)一，給信息共享帶來(lái)技術(shù)障礙。納稅評(píng)估軟件的開發(fā)應(yīng)著重從加強(qiáng)預(yù)警系統(tǒng)上的評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)的采集與共享，做到及時(shí)更新，其數(shù)據(jù)應(yīng)來(lái)自市場(chǎng)。評(píng)估的效果不是簡(jiǎn)單的評(píng)估軟件所能達(dá)到的，手工作業(yè)與軟件生成相結(jié)合是評(píng)稅的最佳方式，評(píng)估的結(jié)論應(yīng)由管理員根據(jù)實(shí)際情況綜合推算掌握。

　　（六）管理與稽查未相配合，影響納稅評(píng)估的成效。實(shí)施征管查分離改革以后，管理職能與檢查職能的分離在一些地方形成了管、查割裂的狀態(tài)，稽查局負(fù)責(zé)專業(yè)稽查，管理系列的檢查職能被嚴(yán)重削弱，管理人員的檢查意識(shí)薄弱，在評(píng)稅中納稅人不愿提供更多的信息及數(shù)據(jù)。多數(shù)管理人員沒(méi)有稅務(wù)檢查證，合法、規(guī)范的檢查難以實(shí)施，管理人員通過(guò)日常檢查手段獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、防范企業(yè)違法違章于未然的工作方法遭遇銷弱。從目前管理系列下戶檢查的流程看，它是在申報(bào)審核、案頭稽核、約談質(zhì)疑之后的最后手段，形成了對(duì)日常檢查的不重視不主動(dòng)。而對(duì)于稽查系列來(lái)說(shuō)，專業(yè)的稽查過(guò)程，很少有管理人員參與，甚至出于對(duì)案情的保密等原因，稽查情況在小范圍內(nèi)公開，管理人員得不到相關(guān)的信息，管、查割裂明顯，有機(jī)聯(lián)系不足。納稅評(píng)估人員在無(wú)法全面了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的情況下，和對(duì)精心策劃的虛假申報(bào)進(jìn)行納稅評(píng)估工作，顯然難有成效。

　?。ㄆ撸┘{稅評(píng)估工作人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。納稅評(píng)估專業(yè)化管理的最終目的就是要有專業(yè)化的評(píng)估人員，不但要掌握稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)知識(shí)，而且要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌及納稅人的詳細(xì)情況和特點(diǎn)，掌握審核、評(píng)析、測(cè)算、取證、質(zhì)詢的全部技能，但目前的納稅評(píng)估人員均為一人多崗，除正常的納稅評(píng)估工作外，還須承擔(dān)企業(yè)的各類涉稅管理事項(xiàng)，日常管理事務(wù)較多，難于確保有充足的時(shí)間和精力去專門從事納稅評(píng)估工作。同時(shí)，各級(jí)業(yè)務(wù)部門的培訓(xùn)尚未到位，評(píng)估人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)在實(shí)踐中雖有一定的提高，卻依然跟不上納稅評(píng)估深層次信息化管理的要求，同時(shí)還要求納稅評(píng)估人員有一定的責(zé)任心、事業(yè)心，而目前符合上述條件的干部在數(shù)量上還不能滿足納稅評(píng)估的需要，納稅評(píng)估尚停在表層的分析，為評(píng)估而評(píng)估，工作基本處于應(yīng)付狀態(tài)，因而使納稅評(píng)估顯效緩慢，同時(shí)也難于調(diào)動(dòng)評(píng)估人員的積極性。

　　（八）納稅評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)不足。我國(guó)的納稅評(píng)估的時(shí)間較短，經(jīng)驗(yàn)不足，在處理有關(guān)納稅評(píng)估事宜不夠成熟，在開展納稅評(píng)估程序、方法不夠完善，在許多方面還都是空白。

　　二、進(jìn)一步完善納稅評(píng)估體系，夯實(shí)稅源管理基礎(chǔ)的對(duì)策要提高納稅評(píng)估的工作質(zhì)量和效果，就要針對(duì)上述問(wèn)題對(duì)癥下藥，采取積極有效的措施，系統(tǒng)地、全面地解決納稅評(píng)估工作所面臨的問(wèn)題。要從制度建設(shè)、軟件開發(fā)、日常管理、人才培養(yǎng)等方面多管齊下，使納稅評(píng)估工作成為稅收征管的頂梁之柱。

　　（一）提高思想認(rèn)識(shí)，擺正納稅評(píng)估在稅收征管中的地位。當(dāng)前，我國(guó)的稅收征管水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代稅制的要求還很不適應(yīng)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛的今天，矛盾十分突出。在人力資源無(wú)法到位，在考慮納稅成本和社會(huì)效益。因此，目前需要拿出一個(gè)比較科學(xué)的方法幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)了解哪些稅源有問(wèn)題，需要重點(diǎn)監(jiān)管。評(píng)稅體系就是通過(guò)建立不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系，對(duì)納稅人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在的問(wèn)題。利用評(píng)稅體系可以使稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的發(fā)展和稅源情況心中有數(shù)，是為適應(yīng)市場(chǎng)多樣性，以及經(jīng)濟(jì)全球化，多元化，是稅收征管適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種趨向，是在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的產(chǎn)物。也已經(jīng)被許多發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收管理和稅源監(jiān)控中得驗(yàn)證，是一個(gè)行之有效，可以節(jié)約人力資源的有效途徑，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估的組織領(lǐng)導(dǎo)。

　?。ǘ┙∪{稅評(píng)估的法律地位，規(guī)范評(píng)估制度。建立健全納稅評(píng)估的法律地位是納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評(píng)估操作規(guī)程是納稅評(píng)估成效的保證。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善與補(bǔ)充，建議制定《納稅評(píng)估工作操作規(guī)程》，對(duì)納稅評(píng)估的概念、評(píng)估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評(píng)估程序、責(zé)任追究以及納稅評(píng)估分析方法、評(píng)估文書資料等予以明確與統(tǒng)一，還應(yīng)將評(píng)估資料歸檔，同時(shí)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將納稅評(píng)估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實(shí)施細(xì)則》之中，使評(píng)估工作有章可循，有法可依。

　?。ㄈ┩貙捫畔⑶溃岣咝畔①|(zhì)量。

　　1、從橫向縱向拓寬納稅評(píng)估的信息渠道：

　　（1）加強(qiáng)信息的橫向聯(lián)系，與地稅、銀行、海關(guān)、審計(jì)、水電供應(yīng)、外貿(mào)等部門密切聯(lián)系達(dá)到數(shù)據(jù)共享，同時(shí)應(yīng)象稽查一樣以法律的方式取得數(shù)據(jù)，保證分析數(shù)據(jù)來(lái)源準(zhǔn)確性；

　?。?）完善信息縱向聯(lián)系，在稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強(qiáng)配合，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行收集整理與公開，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”。

　　2、充分運(yùn)用《征管法》所賦予的權(quán)力，全面收集評(píng)估信息。加強(qiáng)稅法宣傳，從嚴(yán)治稅，按《征管法》所賦予的權(quán)力，通過(guò)法律程序要求被評(píng)估方必須提供相關(guān)信息，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確和全面，以及評(píng)估結(jié)果的法律效率。

　　3、完善納稅評(píng)估分析指標(biāo)體系，建立市場(chǎng)調(diào)查部門，對(duì)不同行業(yè)及不同規(guī)模以及不同的營(yíng)運(yùn)方式分門別類地進(jìn)行調(diào)查，區(qū)分不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同生產(chǎn)能力、不同經(jīng)營(yíng)方式、不同登記注冊(cè)類型，豐富完善科學(xué)的指標(biāo)分析體系，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和稅收征管的發(fā)展變化，不斷地進(jìn)行更新完善，做到與時(shí)俱進(jìn)。做到評(píng)估結(jié)果有根有據(jù)，有說(shuō)服力，能讓納稅人心服口服。

　?。ㄋ模╅_展多稅種評(píng)估，拓寬評(píng)估的范圍。要在加強(qiáng)對(duì)增值稅評(píng)估的基礎(chǔ)上，積極探索消費(fèi)稅、所得稅等稅種評(píng)估方法，使納稅評(píng)估系統(tǒng)涵蓋所有稅種，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模及個(gè)體戶相關(guān)信息的收集，整理和歸納其在經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中的有價(jià)值的數(shù)據(jù)與指標(biāo)，為對(duì)其評(píng)稅提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和理論支持，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控。

　?。ㄎ澹┘涌旒{稅評(píng)估的信息化建設(shè)。

　　1、依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。

　?。?）以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；

　?。?）重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

　　2、加快研發(fā)納稅評(píng)估的專業(yè)應(yīng)用軟件，充實(shí)軟件的評(píng)估分析內(nèi)容，提升納稅評(píng)估的智能化程度，并與金稅工程、稅收征管軟件等稅收管理軟件緊密結(jié)合，有些地區(qū)已建立起納稅預(yù)警系統(tǒng)，應(yīng)進(jìn)一步完善預(yù)警系統(tǒng)，提高其準(zhǔn)確性，提示出轄區(qū)內(nèi)申報(bào)異常企業(yè)。同時(shí)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)評(píng)估軟件與手工操作的辨證關(guān)系：

　?。?）每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都有其自身的個(gè)性，單靠電子軟件是不可能準(zhǔn)確地體現(xiàn)千差萬(wàn)別的眾多企業(yè)。

　?。?）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，又注定了電子軟件無(wú)法正確的展現(xiàn)企業(yè)的狀態(tài)。

　?。?）手工操作雖效率差，但能較全面地綜合地考慮不同企業(yè)的個(gè)性。

　?。?）一味地追求、依靠納稅評(píng)估軟件是錯(cuò)誤的。

　?。┕?、查辨證協(xié)作，分清各自職責(zé)。在評(píng)稅中不僅要以稽查為后盾，而且還要有稽查的意識(shí)，敢于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，敢于深追問(wèn)題，沒(méi)有稽查支持的評(píng)稅，評(píng)稅是軟弱無(wú)力的，其效果是可以想象的。評(píng)稅與查稅是有本質(zhì)的區(qū)別，納稅評(píng)估是一項(xiàng)稅收管理活動(dòng)，側(cè)重于對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的事前、事中也有事后（在評(píng)估中納稅人意識(shí)到少交稅款而主動(dòng)補(bǔ)交稅款）的監(jiān)督，對(duì)納稅人補(bǔ)稅一般不作處罰，但應(yīng)確定所屬期限加收滯納金，這是體現(xiàn)稅收的嚴(yán)肅性。評(píng)稅的目的是讓納稅人及時(shí)主動(dòng)，改正錯(cuò)誤，不夠成犯罪。查稅發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是要追究法律責(zé)任。實(shí)踐中容易造成納稅評(píng)估成為一種“協(xié)商式稽查”，往往在稽查中可能遇到難點(diǎn)問(wèn)題，會(huì)采取以評(píng)稅的方式處理，從而影響了稅收的公平性和稅收環(huán)境，納稅評(píng)估監(jiān)控地位得不到體現(xiàn)。因此，納稅評(píng)估應(yīng)與稅務(wù)稽查劃清界定。在管理評(píng)稅中應(yīng)堅(jiān)持三個(gè)移交、二個(gè)不評(píng)：評(píng)稅解決不了的移交稽查、企業(yè)不服從評(píng)稅結(jié)果的又無(wú)正當(dāng)理由的移交稽查、有偷稅行為的移交稽查；有明顯異常的不評(píng)、稽查正在或近期涉入過(guò)的不評(píng)。

　　（七）建立納稅評(píng)估工作的質(zhì)量考核體系，加強(qiáng)干部培訓(xùn)全面提高干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

　　1、建立激勵(lì)創(chuàng)新機(jī)制。營(yíng)造良好的干部間的和諧環(huán)境是建立激勵(lì)創(chuàng)新機(jī)制的宗旨，沒(méi)有好的和諧環(huán)境，激勵(lì)機(jī)制就不能取得好的效果，甚至適得其反，因此，建立激勵(lì)機(jī)制必須服務(wù)于干部間的和諧環(huán)境。

　?。?）以加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，提高干部的綜合素質(zhì)，以文化建設(shè)促和諧環(huán)境，從而培養(yǎng)評(píng)估人員愛(ài)崗敬業(yè)精神；

　　（2）實(shí)施能級(jí)管理，要充分考慮干部間的各自的優(yōu)勢(shì)與特點(diǎn)、特長(zhǎng)，注重工作實(shí)績(jī)，兼顧職務(wù)與專業(yè)等級(jí)，擇優(yōu)上崗，要建立在和諧的基礎(chǔ)上，不能由于能級(jí)管理的制定而影響干部的工作積極性，在干部隊(duì)伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、奮發(fā)向上的良好局面。

　　2、加大干部考核工作力度，強(qiáng)化干部隊(duì)伍管理，科學(xué)合理設(shè)置考核指標(biāo)，將評(píng)估工作列入崗位責(zé)任考核內(nèi)容，對(duì)達(dá)不到評(píng)估質(zhì)量要求和完成不了評(píng)估指標(biāo)的，追究主管負(fù)責(zé)人和評(píng)估有關(guān)工作人員的責(zé)任。

　　3、大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評(píng)估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)對(duì)評(píng)估人員的培訓(xùn)力度，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)知識(shí)等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，而且要請(qǐng)經(jīng)濟(jì)管理方面的專家教授來(lái)給干部講課，讓評(píng)估人員了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的詳細(xì)情況和特點(diǎn)，掌握審核、評(píng)析、測(cè)算、取證、質(zhì)詢的全部技能。加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流總結(jié)，切實(shí)提高培訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評(píng)估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評(píng)估隊(duì)伍。

　?。ò耍┪覈?guó)的納稅評(píng)估應(yīng)借鑒國(guó)外的做法。我國(guó)納稅評(píng)估起步晚，要盡快讓評(píng)稅工作起到應(yīng)有作用，就要借鑒國(guó)外的一些做法。如新加坡、英國(guó)等在納稅評(píng)估方面起步較早的國(guó)家，納稅評(píng)估為發(fā)達(dá)國(guó)家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，他們的經(jīng)驗(yàn)為我們加強(qiáng)納稅評(píng)估提供了借鑒依據(jù)，有益于加快我國(guó)的納稅評(píng)估步伐。