中國(guó)稅收優(yōu)惠政策及其應(yīng)用——出口貨物增值稅和消費(fèi)稅退還和免征政策（2）
三、出口貨物退（免）稅的計(jì)算
?。ㄒ唬┩赓Q(mào)企業(yè)
1.應(yīng)退增值稅的計(jì)算
?。?）外貿(mào)企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存帳和銷售帳記載的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和稅額計(jì)算：
應(yīng)退增值稅稅額＝出口貨物數(shù)量×購(gòu)進(jìn)貨物單價(jià)×適用退稅率
?。?）對(duì)庫(kù)存和銷售均采用加權(quán)平均進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計(jì)算：
應(yīng)退增值稅稅額＝出口貨物數(shù)量×購(gòu)進(jìn)貨物加權(quán)平均單價(jià)×適用退稅率
（3）凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物，應(yīng)按下列公式計(jì)算退稅：
持普通發(fā)票的：
應(yīng)退增值稅稅額＝［普通發(fā)票所列（含增值稅的）銷售金額÷（1＋征收率）］×退稅率
持稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的：
應(yīng)退增值稅稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×適用退稅率
?。?）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，按下列公式計(jì)算：
應(yīng)退增值稅稅額＝出口貨物應(yīng)退增值稅稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×出口貨物退稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)證增值稅稅額
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)
2.應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算
外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，凡屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。凡屬?gòu)牧慷~計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。其計(jì)算退稅的公式為：
應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額（出口數(shù)量）×稅率（單位稅額）
計(jì)算出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)
?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)
1.實(shí)行“先征后退”辦法應(yīng)退增值稅的計(jì)算
?。?）直接出口和委托代理出口的貨物的計(jì)算
直接出口和委托代理出口的貨物一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定退稅率審批退稅。納稅和退稅的計(jì)算公式為：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》
1995年9月8日財(cái)稅字［1995］92號(hào)
（2）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補(bǔ)充通知》
1997年3月21日財(cái)稅字［1997］14號(hào)
2.實(shí)行“免、抵、退”辦法應(yīng)退增值稅的計(jì)算
（1）直接出口和委托代理出口的貨物的計(jì)算
實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50%時(shí)，末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）
當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）
當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：
應(yīng)退稅額＝本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＜本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：
應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自管（委托）出口貨物實(shí)行免、抵、退稅收管理辦法的通知》
1997年5月20日財(cái)稅字［1997］50號(hào)
?。?）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）
當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率－退稅率）
其余計(jì)算步驟同上。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補(bǔ)充通知》
1997年3月21日財(cái)稅字［1997］14號(hào)
3.應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算：
有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量或出口金額予以免征。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)
?。ㄒ唬┩赓Q(mào)企業(yè)
1.應(yīng)退增值稅的計(jì)算
?。?）外貿(mào)企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存帳和銷售帳記載的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和稅額計(jì)算：
應(yīng)退增值稅稅額＝出口貨物數(shù)量×購(gòu)進(jìn)貨物單價(jià)×適用退稅率
?。?）對(duì)庫(kù)存和銷售均采用加權(quán)平均進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計(jì)算：
應(yīng)退增值稅稅額＝出口貨物數(shù)量×購(gòu)進(jìn)貨物加權(quán)平均單價(jià)×適用退稅率
（3）凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物，應(yīng)按下列公式計(jì)算退稅：
持普通發(fā)票的：
應(yīng)退增值稅稅額＝［普通發(fā)票所列（含增值稅的）銷售金額÷（1＋征收率）］×退稅率
持稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的：
應(yīng)退增值稅稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×適用退稅率
?。?）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，按下列公式計(jì)算：
應(yīng)退增值稅稅額＝出口貨物應(yīng)退增值稅稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×出口貨物退稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)證增值稅稅額
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)
2.應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算
外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，凡屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。凡屬?gòu)牧慷~計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。其計(jì)算退稅的公式為：
應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額（出口數(shù)量）×稅率（單位稅額）
計(jì)算出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)
?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)
1.實(shí)行“先征后退”辦法應(yīng)退增值稅的計(jì)算
?。?）直接出口和委托代理出口的貨物的計(jì)算
直接出口和委托代理出口的貨物一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定退稅率審批退稅。納稅和退稅的計(jì)算公式為：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》
1995年9月8日財(cái)稅字［1995］92號(hào)
（2）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補(bǔ)充通知》
1997年3月21日財(cái)稅字［1997］14號(hào)
2.實(shí)行“免、抵、退”辦法應(yīng)退增值稅的計(jì)算
（1）直接出口和委托代理出口的貨物的計(jì)算
實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50%時(shí)，末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）
當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）
當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：
應(yīng)退稅額＝本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＜本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：
應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自管（委托）出口貨物實(shí)行免、抵、退稅收管理辦法的通知》
1997年5月20日財(cái)稅字［1997］50號(hào)
?。?）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）
當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率－退稅率）
其余計(jì)算步驟同上。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補(bǔ)充通知》
1997年3月21日財(cái)稅字［1997］14號(hào)
3.應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算：
有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量或出口金額予以免征。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)
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