中國稅收優(yōu)惠政策及其應(yīng)用——出口貨物增值稅和消費稅退還和免征政策（1）
一、可享受出口貨物退（免）稅的企業(yè)和貨物范圍
1.有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物；
2.有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物；
3.有進出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)和貿(mào)易為一體的集團貿(mào)易公司的出口貨物；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
4.外商投資企業(yè)
?。?）1994年1月1日后批準設(shè)立的外商投資企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)出口退稅問題的通知》
1995年2月6日國稅發(fā)［1995］12號
（2）1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業(yè)，1994年1月1日以后新上生產(chǎn)項目且新上生產(chǎn)項目生產(chǎn)的貨物能單獨核算的；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)新上生產(chǎn)項目所生產(chǎn)的出口產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問題的通知》1995年8月21日國稅發(fā)［1995］160號
（3）1993年12月31日前批準成立的外商投資企業(yè)，自1999年11月1日起，原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。如老外商投資企業(yè)要求對出口貨物繼續(xù)免稅，可在1999年11月底前向主管征稅機關(guān)提出申請、經(jīng)批準同意后，其出口貨物在2000年底前可繼續(xù)免稅，從2001年1月1日起，其出口貨物改按退稅辦法。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》
1999年10月8日國稅發(fā)［1999］189號
?。?）外商投資企業(yè)在核定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購進的國產(chǎn)設(shè)備可享受退稅。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》的通知》1997年9月20日國稅發(fā)（1997）171號
5.下列企業(yè)的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：
?。?）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；
?。?）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；
?。?）外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋貨輪而收取外匯的貨物；
?。?）利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式或國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料；
?。?）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
6.對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件，實行出口退稅；
國家稅務(wù)總局、對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部《關(guān)于境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)有關(guān)出口退稅問題的通知》1999年5月11日國稅發(fā)［1999］76號
7.對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于援外出口貨物有關(guān)稅收問題的通知》
1999年4月22日國稅發(fā)［1999］20號
8.列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材；
財政部、國家經(jīng)濟貿(mào)易會員會、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于改進鋼材“以產(chǎn)頂進”辦法的補充通知》1999年3月19日財稅字［1999］34號
9.從1995年1月1日起，對外國駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實行退稅；
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于外國駐華使領(lǐng)館及外交人員購買的自用汽柴油增值稅實行零稅率的通知》1994年12月16日［1994］財稅字第100號
10.對經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)是1994年1月1日以后批準設(shè)立的外商投資企業(yè)，被代理出口的貨物可給予退稅；如其所投資的企業(yè)是1993年12月31日以前批準設(shè)立的，被代理出口的貨物可給予免稅。
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補充通知》
1997年2月21日財稅字［1997］14號
11.從1996年9月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅產(chǎn)品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的國產(chǎn)品試行退稅政策，試行退稅的國產(chǎn)品包括卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝、保健品（包括醫(yī)藥品）等六大類。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品試行退免稅辦法的通知》
1996年10月9日國稅發(fā)［1996］182號
12.從1998年1月1日起，對外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表和領(lǐng)事官員購買的中國產(chǎn)物品，可憑有關(guān)單證按月報送批準后退還增值稅。
國家稅務(wù)總局、外交部《關(guān)于印發(fā)〈外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）購買中國產(chǎn)物品退稅暫行管理辦法〉的通知》
1998年3月10日國稅發(fā)［1998］38號
13.從1999年9月1日起，對國家經(jīng)貿(mào)委下達的國家計劃內(nèi)出口的原油、實行退稅；
財政部國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于對國家計劃內(nèi)出口的原油實行退稅的通知》1999年8月18日財稅字［1999］227號
14.從1999年12月1日起，對出口柴油恢復退稅。
財政部國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于恢復柴油出口退稅的通知》
1999年12月15日財稅字［1999］289號
15.從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備，實行退稅；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通知》1999年9月20日國稅發(fā)［1999］171號
16.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18口國稅發(fā)［1994］031號
17.對于中紡棉花進出口公司、新疆自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾進出口股份有限公司向加工出口企業(yè)銷售的以出頂進國產(chǎn)棉，對其進項稅辦理退稅。對于加工出口企業(yè)使用以出頂進國產(chǎn)棉生產(chǎn)并出口的貨物，比照進料加工出口貨物稅收管理辦法辦理出口退稅；
國家發(fā)展計劃委員會、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家稅務(wù)總局等九部門《關(guān)于印發(fā)〈國產(chǎn)棉花以出頂進管理暫行辦法〉的通知》
2000年2月18日計經(jīng)貿(mào)［2000］161號
二、出口貨物退（免）稅的適用稅率
1.增值稅退稅的稅率
?。?）機械設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表等四大類機電產(chǎn)品和服裝的出口退稅率為17%；
（2）服裝以外的紡織原料及制品，機電產(chǎn)品中除機械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表等目前已執(zhí)行17%退稅率的四大類產(chǎn)品以外的其他機電產(chǎn)品，以及法定稅率為17%且現(xiàn)行退稅率為13%、11%的貨物，出口退稅率統(tǒng)一提高到15%；
?。?）法定稅率為17%且現(xiàn)行退稅率為9%的其他貨物的出口退稅率提高到13%和農(nóng)產(chǎn)品以外的法定稅率為13%且現(xiàn)行退稅率未達到13%的貨物，出口退稅率提高到13%；
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步提高部分貨物出口退稅率的通知》
1999年8月2日財稅字［1999］225號
?。?）1999年4月1日起煤炭出口退稅率為13%；
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口煤炭有關(guān)退（免）稅問題通知》
1999年7月1日財稅字［1999］200號
（5）1999年9月1日起國家計劃內(nèi)出口的原油退稅率為13%；
財政部國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于對國家計劃內(nèi)出口的原油實行退稅的通知》1999年8月18日財稅字［1999］227號
?。?）1999年12月1日起柴油退稅率為13%；
財政部國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于恢復柴油出口退稅的通知》
1999年12月15日財稅字［1999］289號
?。?）農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為5%；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高部分出口貨物退稅率的通知》
1999年7月20日國稅明電［1999］11號
（8）從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的貨物依6%退稅率執(zhí)行（農(nóng)產(chǎn)品除外）。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
2.消費稅退稅的稅率
計算出口貨物應(yīng)退消費稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
1.有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物；
2.有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物；
3.有進出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)和貿(mào)易為一體的集團貿(mào)易公司的出口貨物；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
4.外商投資企業(yè)
?。?）1994年1月1日后批準設(shè)立的外商投資企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)出口退稅問題的通知》
1995年2月6日國稅發(fā)［1995］12號
（2）1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業(yè)，1994年1月1日以后新上生產(chǎn)項目且新上生產(chǎn)項目生產(chǎn)的貨物能單獨核算的；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)新上生產(chǎn)項目所生產(chǎn)的出口產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問題的通知》1995年8月21日國稅發(fā)［1995］160號
（3）1993年12月31日前批準成立的外商投資企業(yè)，自1999年11月1日起，原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。如老外商投資企業(yè)要求對出口貨物繼續(xù)免稅，可在1999年11月底前向主管征稅機關(guān)提出申請、經(jīng)批準同意后，其出口貨物在2000年底前可繼續(xù)免稅，從2001年1月1日起，其出口貨物改按退稅辦法。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》
1999年10月8日國稅發(fā)［1999］189號
?。?）外商投資企業(yè)在核定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購進的國產(chǎn)設(shè)備可享受退稅。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》的通知》1997年9月20日國稅發(fā)（1997）171號
5.下列企業(yè)的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：
?。?）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；
?。?）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；
?。?）外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋貨輪而收取外匯的貨物；
?。?）利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式或國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料；
?。?）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
6.對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件，實行出口退稅；
國家稅務(wù)總局、對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部《關(guān)于境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)有關(guān)出口退稅問題的通知》1999年5月11日國稅發(fā)［1999］76號
7.對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于援外出口貨物有關(guān)稅收問題的通知》
1999年4月22日國稅發(fā)［1999］20號
8.列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材；
財政部、國家經(jīng)濟貿(mào)易會員會、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于改進鋼材“以產(chǎn)頂進”辦法的補充通知》1999年3月19日財稅字［1999］34號
9.從1995年1月1日起，對外國駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實行退稅；
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于外國駐華使領(lǐng)館及外交人員購買的自用汽柴油增值稅實行零稅率的通知》1994年12月16日［1994］財稅字第100號
10.對經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)是1994年1月1日以后批準設(shè)立的外商投資企業(yè)，被代理出口的貨物可給予退稅；如其所投資的企業(yè)是1993年12月31日以前批準設(shè)立的，被代理出口的貨物可給予免稅。
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補充通知》
1997年2月21日財稅字［1997］14號
11.從1996年9月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅產(chǎn)品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的國產(chǎn)品試行退稅政策，試行退稅的國產(chǎn)品包括卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝、保健品（包括醫(yī)藥品）等六大類。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品試行退免稅辦法的通知》
1996年10月9日國稅發(fā)［1996］182號
12.從1998年1月1日起，對外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表和領(lǐng)事官員購買的中國產(chǎn)物品，可憑有關(guān)單證按月報送批準后退還增值稅。
國家稅務(wù)總局、外交部《關(guān)于印發(fā)〈外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）購買中國產(chǎn)物品退稅暫行管理辦法〉的通知》
1998年3月10日國稅發(fā)［1998］38號
13.從1999年9月1日起，對國家經(jīng)貿(mào)委下達的國家計劃內(nèi)出口的原油、實行退稅；
財政部國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于對國家計劃內(nèi)出口的原油實行退稅的通知》1999年8月18日財稅字［1999］227號
14.從1999年12月1日起，對出口柴油恢復退稅。
財政部國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于恢復柴油出口退稅的通知》
1999年12月15日財稅字［1999］289號
15.從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備，實行退稅；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通知》1999年9月20日國稅發(fā)［1999］171號
16.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18口國稅發(fā)［1994］031號
17.對于中紡棉花進出口公司、新疆自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾進出口股份有限公司向加工出口企業(yè)銷售的以出頂進國產(chǎn)棉，對其進項稅辦理退稅。對于加工出口企業(yè)使用以出頂進國產(chǎn)棉生產(chǎn)并出口的貨物，比照進料加工出口貨物稅收管理辦法辦理出口退稅；
國家發(fā)展計劃委員會、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家稅務(wù)總局等九部門《關(guān)于印發(fā)〈國產(chǎn)棉花以出頂進管理暫行辦法〉的通知》
2000年2月18日計經(jīng)貿(mào)［2000］161號
二、出口貨物退（免）稅的適用稅率
1.增值稅退稅的稅率
?。?）機械設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表等四大類機電產(chǎn)品和服裝的出口退稅率為17%；
（2）服裝以外的紡織原料及制品，機電產(chǎn)品中除機械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表等目前已執(zhí)行17%退稅率的四大類產(chǎn)品以外的其他機電產(chǎn)品，以及法定稅率為17%且現(xiàn)行退稅率為13%、11%的貨物，出口退稅率統(tǒng)一提高到15%；
?。?）法定稅率為17%且現(xiàn)行退稅率為9%的其他貨物的出口退稅率提高到13%和農(nóng)產(chǎn)品以外的法定稅率為13%且現(xiàn)行退稅率未達到13%的貨物，出口退稅率提高到13%；
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步提高部分貨物出口退稅率的通知》
1999年8月2日財稅字［1999］225號
?。?）1999年4月1日起煤炭出口退稅率為13%；
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口煤炭有關(guān)退（免）稅問題通知》
1999年7月1日財稅字［1999］200號
（5）1999年9月1日起國家計劃內(nèi)出口的原油退稅率為13%；
財政部國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于對國家計劃內(nèi)出口的原油實行退稅的通知》1999年8月18日財稅字［1999］227號
?。?）1999年12月1日起柴油退稅率為13%；
財政部國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于恢復柴油出口退稅的通知》
1999年12月15日財稅字［1999］289號
?。?）農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為5%；
國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高部分出口貨物退稅率的通知》
1999年7月20日國稅明電［1999］11號
（8）從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的貨物依6%退稅率執(zhí)行（農(nóng)產(chǎn)品除外）。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
2.消費稅退稅的稅率
計算出口貨物應(yīng)退消費稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
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