外國企業(yè)所得稅中稅項扣除優(yōu)惠

　　財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《外企所得稅法》）和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》（以下簡稱《外企所得稅法實施細則》）的規(guī)定，納稅人的應納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入減去準予扣除項目（指與取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失）后的余額。稅法對于某些可以扣除的項目、項目扣除范圍和標準作出了明確規(guī)定。這些準予扣除項目及其扣除范圍和標準，有些為所有納稅人所適用，有些為某些特定納稅人所適用；有些屬于稅收優(yōu)惠的范疇，有些不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，但兩者的界限很難分清，所以在此將現(xiàn)行稅法關(guān)于允許扣除的項目、項目扣除范圍和標準列示如下：

　　1.總機構(gòu)管理費。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，向其總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費，應當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意，準予列支。

　　外商投資企業(yè)應當向其分支機構(gòu)合理分攤與其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費。（《外企所得稅法實施細則》）

　　2.借款利息。企業(yè)發(fā)生的借款利息，與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的（指企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營資金不足或自有資金不能滿足某項投資，以及因擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等實際需要而發(fā)生的借款利息）、合理的借款利息（指按不高于…般商業(yè)貸款利率計算的利息），應當提供借款付息的證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后，準予列支。在具體列支過程中應當區(qū)別情況進行處理：

　?。?）企業(yè)在籌建期間因自有資金不足而貸款投資的，其在建設期間發(fā)生的利息，應當作為資本支出，計入有關(guān)資產(chǎn)原價，通過固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷的方式列支；企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后繼續(xù)支付的利息，按當年實際應負擔的數(shù)額列支。

　?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，用借款購置設備或進行改擴建形成的固定資產(chǎn)，在投入使用前支付的利息，應作為資本支出，計入固定資產(chǎn)成本，通過固定資產(chǎn)折舊的方式列支；固定資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可以按當年實際發(fā)生數(shù)列支

　　（3）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的流動資金借款利息，可以按當年實際發(fā)生數(shù)列支。（《外企所得稅法實施細則》）

　　3.交際應酬費。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應酬費，應當有確實的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：（1）全年銷貨凈額在l500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷售凈額的3‰。

　　（2）全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的l0‰；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。

　　按照規(guī)定，工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，按銷貨凈額計算交際應酬費列支；旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設計咨詢業(yè)以及其他服務性行業(yè)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，按業(yè)務收入計算交際應酬費列支；跨行業(yè)經(jīng)營的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，應當分別按銷貨凈額和業(yè)務收入計算交際應酬費列支，如果劃分不清的，可以按其主要經(jīng)營項目所屬行業(yè)確定。（外企所得稅法實施細則》）

　　4.匯兌損益。企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應當合理列為各所屬期間的損益。（《外企所得稅法實施細則》）

　　5.工資和福利費。企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后準予列支。企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費。（外企所得稅法實施細則）

　　按照國稅函[1999]709號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金外，還可按照現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定標準，計提職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費。除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述5項預提基金或經(jīng)費開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在稅前扣除。但當年稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年稅前列支工資總額的14％，其超過部分也不得在以后年度扣除。

　　6.壞賬準備和壞賬損失。從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3％的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。

　　企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準備部分，可列為當期的損失；少于上一年度計提的壞賬準備部分，應當計入本年度的應納稅所得額。企業(yè)的壞賬損失必須經(jīng)過當?shù)囟悇諜C關(guān)的審核認可。按照規(guī)定，壞賬損失一般是指下列應收款項：（1）因債務人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)償還后，仍然不能收回的款項；（2）因債務人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的款項5（3）因債務人逾期未履行償債義務，已超過兩年，仍然不能收回的款項。（《外企所得稅法實施細則》）

　　7.境外所得稅。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費（在計稅時可扣除按我國稅法規(guī)定繳納的營業(yè)稅稅款）和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可作為費用扣除。（外企所得稅法實施細則）

　　8.用于中國境內(nèi)的公益性、救濟性捐贈。這里所說的用于中國境內(nèi)的公益、救濟性捐贈，是指通過中國境內(nèi)的非營利性社會團體（包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國老年基金會、老區(qū)促進會以及其他經(jīng)民政部門批準成立的公益組織）或國家機關(guān)向教育民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，不包括直接向受益人的捐贈。（國稅函發(fā)[1995]175號）

　　按照國稅發(fā)[1999]77號文件規(guī)定，聯(lián)合國兒童基金組織視同國內(nèi)非營利的公益性組織，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)向聯(lián)合國兒童基金組織的捐贈，可全部作為當期的成本、費用，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　按照財稅字[1999]273號文件的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等院校研究開發(fā)經(jīng)費，可以參照公益性、救濟性捐贈的處理辦法，在計算應納稅所得額時全額扣除。

　　非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等院校是指，不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且其科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機構(gòu)和高等院校。

　　9.因有關(guān)部門實際提供產(chǎn)業(yè)咨詢、市場信息、產(chǎn)品供銷等方面的服務，外商投資企業(yè)按照規(guī)定的收費標準或者市場同類服務的收費價格向這些部門逐項支付的服務費可在計算企業(yè)所得稅時予以扣除。（國稅函發(fā)[1993]469號）

　　10.租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所，其直接向有關(guān)部門支付的土地使用費，應轉(zhuǎn)作出租方的支出項目，由出租方開具相應的租金收入發(fā)票，承租方依照租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。（國稅函發(fā)[1994]080號）

　　11.按照國稅發(fā)[1999]242號文件規(guī)定，從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，其支付給境外代銷、包銷企業(yè)的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務費用，應提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，方可作為外商投資企業(yè)的費用列支。但實際列支的數(shù)額，不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10％。

　　12.按照國稅發(fā)[1999]l73號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)進行技術(shù)開發(fā)當年在中國境內(nèi)所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年增長10％以上（含10％）的，經(jīng)稅務機關(guān)批準，允許再按照技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50％，抵扣當年度的應納稅所得額。適用抵扣應納稅所得稅的技術(shù)開發(fā)費是指：企業(yè)在一個納稅年度中研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調(diào)試費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，研究設備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費；不含企業(yè)從其他單位購進技術(shù)或受讓技術(shù)使用權(quán)而支付的購置費或使用費，以及從事技術(shù)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的屬于技術(shù)開發(fā)服務業(yè)務的營業(yè)成本、費用。

　　按照規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費比上年增長達到10％以上，其實際發(fā)生額的50％如大于企業(yè)當年應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。

　　企業(yè)按規(guī)定彌補以前年度虧損后當年沒有應納稅所得額的，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費不得將其遞延到以后各期。

　　外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以比照外商投資企業(yè)的上述規(guī)定執(zhí)行。

　　在計算應納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列各項不得列為成本、費用和損失：（1）固定資產(chǎn)的購置、建造支出；（2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；（3）資本的利息；（4）各項所得稅稅款；（5）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；（6）各項稅收的滯納金和罰款；（7）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；?）用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；（9）支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費；（10）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務無關(guān)的其他支出