車船使用稅的稅收優(yōu)惠政策與操作
一、車船使用稅概述
?。ㄒ唬┸嚧褂枚惖募{稅人
車船使用稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人。如車船使用有租賃關(guān)系的，擁有人與使用人不一致時(shí)，則應(yīng)由租賃雙方商妥何方為納稅人；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。無租使用的車船，由使用人納稅。
?。ǘ┸嚧褂枚惖恼鞫悓?duì)象和征稅范圍
車船使用稅的征稅對(duì)象是車船。凡是在我國(guó)境內(nèi)使用的車船，包括機(jī)動(dòng)車和非機(jī)動(dòng)車、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船，都屬于車船使用的征稅范圍。
?。ㄈ┸嚧褂枚惖募{稅地點(diǎn)
按照規(guī)定，納稅人應(yīng)納的車船使用稅，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
“納稅人所在地”對(duì)單位是指經(jīng)營(yíng)所在地或機(jī)構(gòu)所在地，對(duì)個(gè)人是指住所所在地。
?。ㄋ模┸嚧褂枚惖募{稅期限
車船使用稅按年征收，分期繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
?。ㄎ澹┸嚧褂枚惖亩惵?br>
車船使用稅的稅額表分為車輛稅額表和船舶稅額表兩部分。
各地車輛的具體適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《車輛稅額表》規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)具體情況確定。
?。┸嚧褂枚悜?yīng)納稅額的計(jì)算方法
車船使用稅以車船的輛數(shù)或噸位數(shù)為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。
車輛除載重汽車按凈噸位計(jì)征以外，都按輛計(jì)征。車輛凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下的按照0.5噸計(jì)算，超過半噸者按1噸計(jì)算；機(jī)動(dòng)車掛車按照機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額的七折征收車船使用稅；從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)，按所掛拖車的凈噸位計(jì)算，稅額按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額的五折計(jì)征。客貨兩用汽車，載人部分按照乘人汽車稅額的50％繳納車船使用稅，載貨部分按照機(jī)動(dòng)載重汽車稅額納稅。
?。?）載貨汽車年應(yīng)納稅額＝載貨汽車凈噸位×適用的年稅額
?。?）機(jī)動(dòng)車掛車年應(yīng)納稅額＝掛車凈噸位×載貨汽車適用的年稅額×70％
?。?）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)年應(yīng)納稅額＝所掛拖車凈噸位×載貨汽車適用的年稅額×50％
?。?）客貨兩用汽車年應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×乘人汽車年稅額×50％＋凈噸位×適用的年稅額
?。?）其他車輛年應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用的年稅額
機(jī)動(dòng)船按凈噸位計(jì)征，非機(jī)動(dòng)船按載重噸位計(jì)征。不論是凈噸位還是載重噸位，尾數(shù)在0.5噸以下免算，超過半噸者按1噸計(jì)算；拖輪按照1馬力折合凈噸位0.5噸計(jì)算，所拖的非機(jī)動(dòng)船按載重噸位計(jì)算。
?。?）機(jī)動(dòng)船年應(yīng)納稅額＝凈噸位×適用的年稅額
（2）非機(jī)動(dòng)船年應(yīng)納稅額＝載重噸位×適用的年稅額
?。?）拖輪年應(yīng)納稅額＝馬力數(shù)×1／2凈噸位×適用的年稅額
（4）拖輪所掛非機(jī)動(dòng)船年應(yīng)納稅額＝載重噸位×適用的年稅額
二、車船使用稅稅收優(yōu)惠
車船使用稅的稅收優(yōu)惠主要是減免稅。
?。ㄒ唬C(jī)關(guān)、團(tuán)體和軍隊(duì)免稅優(yōu)惠
按照《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《車船使用稅暫行條例》）和（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的車船，免征車船使用稅。對(duì)軍隊(duì)的車輛，凡是掛軍用牌照的車輛免征車船使用稅；凡是掛地方牌照的車輛應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收車船使用稅。對(duì)武警部隊(duì)的車輛，可比照軍隊(duì)車輛規(guī)定辦理。
國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)的出租等非本身使用的車船，不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)照章納稅。
?。ǘ┦聵I(yè)單位免稅優(yōu)惠
按照《車船使用稅暫行條例》）、（86）財(cái)稅地字第008號(hào)和（86）財(cái)稅地字第011號(hào)等文件規(guī)定，由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船，免征車船使用稅。這里所說的“由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位”是指由國(guó)家財(cái)政部門撥付經(jīng)費(fèi)、實(shí)行全額預(yù)算管理或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，不包括自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位。
企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能夠明確劃分清楚是完全自用的，可免征車船使用稅；如果劃分不清的，應(yīng)當(dāng)照章納稅。
按照國(guó)稅函發(fā)[1996]656號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[1999]115號(hào)文件，為支持地質(zhì)勘查管理體制改革，地質(zhì)勘查單位由事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)后的3年內(nèi)（自2000年1月1日起至2002年12月31日止），對(duì)于地質(zhì)勘查單位自用的車船，繼續(xù)免征車船使用稅；但是地質(zhì)勘查單位非自用的車船，應(yīng)當(dāng)征收車船使用稅。
（三）小漁船免稅優(yōu)惠
為照顧漁民生產(chǎn)，按照《車船使用稅暫行條例》）和（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，載重量不超過1噸（指1噸或1噸以下）的漁船，免征車船使用稅。
?。ㄋ模┸O船、浮橋用船免稅優(yōu)惠
按照《車船使用稅暫行條例》規(guī)定，專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船，免征車船使用稅。
?。ㄎ澹Ｓ密嚧舛悆?yōu)惠
按照《車船使用稅暫行條例》和（87）財(cái)稅地字第003號(hào)文件規(guī)定，消防部門的消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護(hù)車、垃圾車船、港作業(yè)船、工程船、環(huán)境衛(wèi)生部門的路面清掃車、環(huán)境保護(hù)部門的環(huán)境監(jiān)測(cè)車、衛(wèi)生部門的醫(yī)療手術(shù)車和防疫監(jiān)測(cè)車、公安部門的勘探車和交通監(jiān)理車、民政部門的殯儀車，免征車船使用稅。
其中，港作業(yè)船是指在港區(qū)內(nèi)從事專項(xiàng)作業(yè)或?qū)ｍ?xiàng)服務(wù)的港務(wù)、海運(yùn)、港務(wù)監(jiān)督部門的船，如引水船、清潔船、消防船、救助船、聯(lián)檢船、供應(yīng)船等，不包括上述部門在港區(qū)內(nèi)從事客貨運(yùn)輸并收取費(fèi)用的各類船舶；工程船是指裝有特種機(jī)械、在港區(qū)內(nèi)或航道上從事修筑碼頭、疏通航道等工程所使用的專用船舶，如挖泥船、打樁船、破冰船、測(cè)量船、電焊船等。對(duì)專用于建筑作業(yè)、石油地質(zhì)作業(yè)、機(jī)場(chǎng)作業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)等專用汽車，如瀝青撒布車、混凝土攪拌車、架線車、野外工程車等，省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)具體情況分別確定征收或者免征車船使用稅。
?。├U納船舶噸稅的船舶免稅優(yōu)惠
按照《車船使用稅暫行條例》規(guī)定，按照有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船舶，免征車船使用稅。按照規(guī)定，對(duì)在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍船舶，以及中外合營(yíng)企業(yè)使用的中外國(guó)籍船舶，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納船舶噸稅，對(duì)此類船舶不再征收車船使用稅。
（七）拖拉機(jī)免稅優(yōu)惠
按照（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，拖拉機(jī)主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征車船使用稅。但主要從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)應(yīng)當(dāng)照章納稅。具體征免界限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
?。ò耍┕搽娖嚸舛悆?yōu)惠
按照（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，市內(nèi)公共汽車、電車目前票價(jià)偏低，可以暫免征收車船使用稅。何時(shí)恢復(fù)征稅由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)各地具體情況確定。對(duì)出租汽車不能免征車船使用稅。
（九）其他減免稅優(yōu)惠
1.按照（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，為便利殘疾人行動(dòng)而特制的車輛，免征車船使用稅。
2.按照（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部行駛的車輛，不領(lǐng)取行車執(zhí)照，也不上公路行駛的，可免納車船使用稅。
3.按照《車船使用稅暫行條例》規(guī)定，如果納稅人繳納車船使用稅確有困難，可以由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征車船使用稅。
免稅單位與納稅單位合并辦公，所有車輛能劃分者分別征免；不能劃分者，一律照章征收車船使用稅。
?。ㄒ唬┸嚧褂枚惖募{稅人
車船使用稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人。如車船使用有租賃關(guān)系的，擁有人與使用人不一致時(shí)，則應(yīng)由租賃雙方商妥何方為納稅人；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。無租使用的車船，由使用人納稅。
?。ǘ┸嚧褂枚惖恼鞫悓?duì)象和征稅范圍
車船使用稅的征稅對(duì)象是車船。凡是在我國(guó)境內(nèi)使用的車船，包括機(jī)動(dòng)車和非機(jī)動(dòng)車、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船，都屬于車船使用的征稅范圍。
?。ㄈ┸嚧褂枚惖募{稅地點(diǎn)
按照規(guī)定，納稅人應(yīng)納的車船使用稅，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
“納稅人所在地”對(duì)單位是指經(jīng)營(yíng)所在地或機(jī)構(gòu)所在地，對(duì)個(gè)人是指住所所在地。
?。ㄋ模┸嚧褂枚惖募{稅期限
車船使用稅按年征收，分期繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
?。ㄎ澹┸嚧褂枚惖亩惵?br>
車船使用稅的稅額表分為車輛稅額表和船舶稅額表兩部分。
各地車輛的具體適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《車輛稅額表》規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)具體情況確定。
?。┸嚧褂枚悜?yīng)納稅額的計(jì)算方法
車船使用稅以車船的輛數(shù)或噸位數(shù)為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。
車輛除載重汽車按凈噸位計(jì)征以外，都按輛計(jì)征。車輛凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下的按照0.5噸計(jì)算，超過半噸者按1噸計(jì)算；機(jī)動(dòng)車掛車按照機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額的七折征收車船使用稅；從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)，按所掛拖車的凈噸位計(jì)算，稅額按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額的五折計(jì)征。客貨兩用汽車，載人部分按照乘人汽車稅額的50％繳納車船使用稅，載貨部分按照機(jī)動(dòng)載重汽車稅額納稅。
?。?）載貨汽車年應(yīng)納稅額＝載貨汽車凈噸位×適用的年稅額
?。?）機(jī)動(dòng)車掛車年應(yīng)納稅額＝掛車凈噸位×載貨汽車適用的年稅額×70％
?。?）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)年應(yīng)納稅額＝所掛拖車凈噸位×載貨汽車適用的年稅額×50％
?。?）客貨兩用汽車年應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×乘人汽車年稅額×50％＋凈噸位×適用的年稅額
?。?）其他車輛年應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用的年稅額
機(jī)動(dòng)船按凈噸位計(jì)征，非機(jī)動(dòng)船按載重噸位計(jì)征。不論是凈噸位還是載重噸位，尾數(shù)在0.5噸以下免算，超過半噸者按1噸計(jì)算；拖輪按照1馬力折合凈噸位0.5噸計(jì)算，所拖的非機(jī)動(dòng)船按載重噸位計(jì)算。
?。?）機(jī)動(dòng)船年應(yīng)納稅額＝凈噸位×適用的年稅額
（2）非機(jī)動(dòng)船年應(yīng)納稅額＝載重噸位×適用的年稅額
?。?）拖輪年應(yīng)納稅額＝馬力數(shù)×1／2凈噸位×適用的年稅額
（4）拖輪所掛非機(jī)動(dòng)船年應(yīng)納稅額＝載重噸位×適用的年稅額
二、車船使用稅稅收優(yōu)惠
車船使用稅的稅收優(yōu)惠主要是減免稅。
?。ㄒ唬C(jī)關(guān)、團(tuán)體和軍隊(duì)免稅優(yōu)惠
按照《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《車船使用稅暫行條例》）和（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的車船，免征車船使用稅。對(duì)軍隊(duì)的車輛，凡是掛軍用牌照的車輛免征車船使用稅；凡是掛地方牌照的車輛應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收車船使用稅。對(duì)武警部隊(duì)的車輛，可比照軍隊(duì)車輛規(guī)定辦理。
國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)的出租等非本身使用的車船，不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)照章納稅。
?。ǘ┦聵I(yè)單位免稅優(yōu)惠
按照《車船使用稅暫行條例》）、（86）財(cái)稅地字第008號(hào)和（86）財(cái)稅地字第011號(hào)等文件規(guī)定，由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船，免征車船使用稅。這里所說的“由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位”是指由國(guó)家財(cái)政部門撥付經(jīng)費(fèi)、實(shí)行全額預(yù)算管理或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，不包括自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位。
企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能夠明確劃分清楚是完全自用的，可免征車船使用稅；如果劃分不清的，應(yīng)當(dāng)照章納稅。
按照國(guó)稅函發(fā)[1996]656號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[1999]115號(hào)文件，為支持地質(zhì)勘查管理體制改革，地質(zhì)勘查單位由事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)后的3年內(nèi)（自2000年1月1日起至2002年12月31日止），對(duì)于地質(zhì)勘查單位自用的車船，繼續(xù)免征車船使用稅；但是地質(zhì)勘查單位非自用的車船，應(yīng)當(dāng)征收車船使用稅。
（三）小漁船免稅優(yōu)惠
為照顧漁民生產(chǎn)，按照《車船使用稅暫行條例》）和（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，載重量不超過1噸（指1噸或1噸以下）的漁船，免征車船使用稅。
?。ㄋ模┸O船、浮橋用船免稅優(yōu)惠
按照《車船使用稅暫行條例》規(guī)定，專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船，免征車船使用稅。
?。ㄎ澹Ｓ密嚧舛悆?yōu)惠
按照《車船使用稅暫行條例》和（87）財(cái)稅地字第003號(hào)文件規(guī)定，消防部門的消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護(hù)車、垃圾車船、港作業(yè)船、工程船、環(huán)境衛(wèi)生部門的路面清掃車、環(huán)境保護(hù)部門的環(huán)境監(jiān)測(cè)車、衛(wèi)生部門的醫(yī)療手術(shù)車和防疫監(jiān)測(cè)車、公安部門的勘探車和交通監(jiān)理車、民政部門的殯儀車，免征車船使用稅。
其中，港作業(yè)船是指在港區(qū)內(nèi)從事專項(xiàng)作業(yè)或?qū)ｍ?xiàng)服務(wù)的港務(wù)、海運(yùn)、港務(wù)監(jiān)督部門的船，如引水船、清潔船、消防船、救助船、聯(lián)檢船、供應(yīng)船等，不包括上述部門在港區(qū)內(nèi)從事客貨運(yùn)輸并收取費(fèi)用的各類船舶；工程船是指裝有特種機(jī)械、在港區(qū)內(nèi)或航道上從事修筑碼頭、疏通航道等工程所使用的專用船舶，如挖泥船、打樁船、破冰船、測(cè)量船、電焊船等。對(duì)專用于建筑作業(yè)、石油地質(zhì)作業(yè)、機(jī)場(chǎng)作業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)等專用汽車，如瀝青撒布車、混凝土攪拌車、架線車、野外工程車等，省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)具體情況分別確定征收或者免征車船使用稅。
?。├U納船舶噸稅的船舶免稅優(yōu)惠
按照《車船使用稅暫行條例》規(guī)定，按照有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船舶，免征車船使用稅。按照規(guī)定，對(duì)在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍船舶，以及中外合營(yíng)企業(yè)使用的中外國(guó)籍船舶，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納船舶噸稅，對(duì)此類船舶不再征收車船使用稅。
（七）拖拉機(jī)免稅優(yōu)惠
按照（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，拖拉機(jī)主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征車船使用稅。但主要從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)應(yīng)當(dāng)照章納稅。具體征免界限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
?。ò耍┕搽娖嚸舛悆?yōu)惠
按照（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，市內(nèi)公共汽車、電車目前票價(jià)偏低，可以暫免征收車船使用稅。何時(shí)恢復(fù)征稅由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)各地具體情況確定。對(duì)出租汽車不能免征車船使用稅。
（九）其他減免稅優(yōu)惠
1.按照（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，為便利殘疾人行動(dòng)而特制的車輛，免征車船使用稅。
2.按照（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部行駛的車輛，不領(lǐng)取行車執(zhí)照，也不上公路行駛的，可免納車船使用稅。
3.按照《車船使用稅暫行條例》規(guī)定，如果納稅人繳納車船使用稅確有困難，可以由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征車船使用稅。
免稅單位與納稅單位合并辦公，所有車輛能劃分者分別征免；不能劃分者，一律照章征收車船使用稅。
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