外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠簡(jiǎn)介
我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠比較多，為了幫助大家了解外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠相關(guān)問題，現(xiàn)將我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅有關(guān)優(yōu)惠問題匯總?cè)缦拢?br>
一、減免稅
1.法定所得減免。對(duì)下列所得，免征、減征所得稅：（稅法第19條）
?。?）外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅。
（2）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅。
?。?）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠貸款利率給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅。
?。?）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅。其中，技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。
?。?）除上述規(guī)定外，對(duì)于利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予所得稅減征、免征優(yōu)惠待遇的，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
2.企業(yè)減稅。下列企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：
?。?）設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得。（稅法第7條、細(xì)則第71條）
?。?）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目；外商投資在3000萬美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目；能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（稅法第7條、細(xì)則第73條）
?。?）從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。（細(xì)則第73條）
（4）在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營(yíng)期10年以上的。（細(xì)則第73條）
?。?）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。（細(xì)則第73條）
?。?）在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資高新技術(shù)企業(yè)。（細(xì)則第73條）
（7）在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。（細(xì)則第73條）
（8）在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。（細(xì)則第73條）
3.生產(chǎn)性企業(yè)減免稅。對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，（不包括石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目），經(jīng)營(yíng)期10年以上的，從獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。
從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，在上述2免3減的稅收優(yōu)惠期滿后，經(jīng)國(guó)務(wù)院主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)，可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%～30%的企業(yè)所得稅。（稅法第8條）
4.地方所得稅減免。對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，由各省級(jí)人民政府確定免征、減征地方所得稅。（稅法第9條）
5.港口碼頭投資減免。從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期15年以上的，經(jīng)省級(jí)國(guó)稅局批準(zhǔn)，從獲利年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。（細(xì)則第75條）
6.海南特區(qū)投資減免。在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期15年以上的，報(bào)經(jīng)海南省國(guó)稅局批準(zhǔn)，從獲利年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。（細(xì)則第75條）
7.上海浦東新區(qū)投資減免。在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事投資機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期15年以上的，經(jīng)上海市國(guó)稅局批準(zhǔn)，從獲利年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。（細(xì)則第75條）
8.企業(yè)減免稅。下列外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期10年以上的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從獲利年度起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2～3年減半征收企業(yè)所得稅：（細(xì)則第75條）
?。?）服務(wù)性行業(yè)投資減免。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資額超過500萬美元的；
?。?）外資金融機(jī)構(gòu)減免。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資投入資本或分行由總行投入營(yíng)運(yùn)資金超過1000萬美元的；
?。?）高新技術(shù)企業(yè)減免。在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。
9.出口企業(yè)減免。外商投資舉辦的出口企業(yè)，在稅法規(guī)定的減免期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。已按15%繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（細(xì)則第75條）
10.老市區(qū)企業(yè)減稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。（稅法第7條、細(xì)則第71條）
11.兼營(yíng)業(yè)務(wù)減免。對(duì)外商投資企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，可在規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，享受該年度相應(yīng)的免稅、減稅待遇。（國(guó)稅發(fā)［1994］209號(hào)）
12.兼營(yíng)性企業(yè)減稅。對(duì)設(shè)在按稅法規(guī)定減低稅率征稅地區(qū)的兼營(yíng)性外商投資企業(yè)，從生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入首次超過全部收入50%的年度起，開始享受減按15%或減按24%稅率征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。（國(guó)稅發(fā)［1994］209號(hào)）
13.發(fā)包經(jīng)營(yíng)稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營(yíng)，不論經(jīng)營(yíng)者是本企業(yè)股東、雇員，還是其他企業(yè)或其他個(gè)人，也不論是全部或部分經(jīng)營(yíng)管理，只要仍以外商投資企業(yè)的名義從事各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)，并按合同規(guī)定支付公司服務(wù)費(fèi)或個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬或返還規(guī)定數(shù)額的收益，均應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，按稅法規(guī)定計(jì)征企業(yè)所得稅并享受適用的稅收優(yōu)惠。（國(guó)稅發(fā)［1995］45號(hào)）
14.出租經(jīng)營(yíng)稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)出租經(jīng)營(yíng)，出租全部財(cái)產(chǎn)給承租人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)將部分財(cái)產(chǎn)出租給承租人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其稅收優(yōu)惠按兼營(yíng)性外商投資企業(yè)國(guó)稅發(fā)［1994］209號(hào)文件的規(guī)定處理。（國(guó)稅發(fā)［1995］45號(hào)）
15.境外發(fā)行收入免稅。境外影視企業(yè)與中國(guó)影視機(jī)構(gòu)合作拍攝影視作品，在中國(guó)境外發(fā)行所取得的收入，屬于來源于中國(guó)境外的所得，不征收企業(yè)所得稅。（國(guó)稅發(fā)［1995］136號(hào)）
16.人防工程投資稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)投資人民防空工程建設(shè)、改造業(yè)務(wù)，取得的租金收入，可適用于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定。（財(cái)稅字［1997］121號(hào)）
17.企業(yè)合并稅收優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)合并后，合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠未享受期滿，且剩余期限一致的，合并后的企業(yè)繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；合并前各企業(yè)剩余的定期減免期限不一致的，應(yīng)區(qū)分不一致的業(yè)務(wù)所得，分別繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠至期滿。（財(cái)稅字［1997］71號(hào)）
18.企業(yè)分立稅收優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)分立后，對(duì)分立后的各企業(yè)，應(yīng)分別根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，確定適用減低稅率及承續(xù)分立前企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠待遇：（國(guó)稅發(fā)［1997］71號(hào)）
?。?）分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠適用范圍的，凡分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后的企業(yè)可繼續(xù)享受至期滿；
（2）分立前的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠，而分立后的企業(yè)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，該分立后的企業(yè)可享受分立前企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。
19.企業(yè)股權(quán)重組稅收優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)股權(quán)重組后仍適用外商投資企業(yè)有關(guān)稅收法律法規(guī)的，其享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。企業(yè)股權(quán)重組后，尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。（國(guó)稅發(fā)［1997］71號(hào)）
20.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)稅收優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)承繼其原稅收優(yōu)惠待遇。其中，享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計(jì)算減免稅期。
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，凡屬原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的稅收優(yōu)惠。（國(guó)稅發(fā)［1997］71號(hào)）
21.船檢服務(wù)收入免稅。對(duì)美國(guó)ABS船級(jí)社在中國(guó)境內(nèi)提供船檢服務(wù)取得的收入，從1996年1月1日起，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。（財(cái)稅字［1998］35號(hào)）
22.展品銷售收入免稅。外國(guó)企業(yè)來華參展所銷售的少量展品，免征所得稅。（國(guó)稅函［1999］207號(hào)）
23.能源交通港口建設(shè)減稅。從1999年1月1日起，將從事能源、交通、港口設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定，擴(kuò)大到全國(guó)各地區(qū)執(zhí)行。（國(guó)發(fā)［1999］13號(hào)）
24.中西部地區(qū)企業(yè)減免稅。從2000年1月1日起，對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)19個(gè)省、自治區(qū)、直轄市屬于《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類和限制乙類項(xiàng)目及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，在享受“2免3減”的現(xiàn)行優(yōu)惠政策期滿后3年內(nèi)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或出口產(chǎn)值占總產(chǎn)值70%以上的企業(yè)，可減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不能低于10%. （國(guó)稅發(fā)［1999］172號(hào)）
25.國(guó)庫券利息免稅。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購買國(guó)庫券所取得的國(guó)庫券利息收入，免征企業(yè)所得稅。（國(guó)稅發(fā)［1999］818號(hào)）
26.飛機(jī)租金免稅。對(duì)中國(guó)民航企業(yè)與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在1999年9月1日前簽訂的飛機(jī)租賃合同支付的租金，免征預(yù)提所得稅。（財(cái)稅字［1999］251號(hào)）
27.外國(guó)政府利息免稅。對(duì)外國(guó)政府或者由其擁有的金融機(jī)構(gòu)從中國(guó)取得的利息，按照中國(guó)政府與對(duì)方國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)免稅的，免征所得稅。（國(guó)稅發(fā)[1996]029號(hào)）
28.延期付款利息免稅。中國(guó)公司、企業(yè)、事業(yè)單位購進(jìn)商品、設(shè)備和技術(shù)，由外國(guó)銀行提供賣方信貸，中方按不高于對(duì)方國(guó)家買方信貸利率支付的延期付款利息，免征所得稅。（國(guó)稅發(fā)［1993］050號(hào)）
29.價(jià)款利息免稅。中國(guó)公司、企業(yè)購進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，其價(jià)款的本息全部以產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還或用來料加工裝配工繳費(fèi)抵付，而由賣方取得的利息，免征所得稅。（國(guó)稅發(fā)［1993］050號(hào)）
30.外國(guó)銀行貸款利息減免。外國(guó)銀行直接貸款給中國(guó)國(guó)有企業(yè)或外商投資企業(yè)所取得的利息，確需給予免征或減征照顧的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（國(guó)稅發(fā)［1993］050號(hào)）
31.集裝箱租金收入免稅。對(duì)外國(guó)公司、企業(yè)將集裝箱租給中國(guó)公司、企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸所取得的租金收入，暫免征所得稅。（國(guó)稅發(fā)［1993］049號(hào)）
32.租賃設(shè)備租金收入免稅。外國(guó)租賃公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，以融資租賃方式向中國(guó)境內(nèi)用戶提供設(shè)備所收取的租金，扣除設(shè)備價(jià)款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國(guó)家出口信貸利率，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額扣繳所得稅。（國(guó)稅發(fā)［1993］050號(hào)）
33.股息所得免稅。對(duì)持有B股或海外股而從發(fā)行B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的股息所得，暫免征所得稅。（國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)）
34.轉(zhuǎn)讓軟件所得免稅。外商向中國(guó)境內(nèi)用戶轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件不是采取使用權(quán)方式，對(duì)軟件使用沒有規(guī)定任何限定條件，對(duì)外商由此所取得的收入，可作為銷售計(jì)算機(jī)附屬產(chǎn)品的收入，不征收企業(yè)所得稅。（國(guó)稅函［1994］304號(hào)）
35.減免稅期限計(jì)算。外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入，減除成本、費(fèi)用和損失后的余額應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但可以不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。（國(guó)稅發(fā)［1995］140號(hào)）
36.減免稅期限推延。外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限不足6個(gè)月，企業(yè)選擇就當(dāng)年獲利依法繳納企業(yè)所得稅的，其免征、減征企業(yè)所得稅的期限可以推延于下一年度起計(jì)算。但如果企業(yè)獲利次年發(fā)生虧損，不得重新確定開始獲利的年度及再推延計(jì)算減免稅的期限。（國(guó)稅發(fā)［1995］121號(hào)）
37.投資分回利潤(rùn)免稅。外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（稅法第18條）
38.西部開發(fā)減免稅。從2001年1月1日起，對(duì)投資于西部地區(qū)的外商投資企業(yè)，可享受下列稅收政策：（財(cái)稅［2001］202號(hào)）
?。?）鼓勵(lì)類企業(yè)減稅。對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
?。?）民族自治地區(qū)減免稅。經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，民族自治地方的外商投資企業(yè)，可以減征或免征地方所得稅。
?。?）新辦企業(yè)減免稅。對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上，且經(jīng)營(yíng)期10年以上的外商投資企業(yè)，自獲利年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。（財(cái)稅［2001］202號(hào)）
39.追加投資減免稅。從2002年11月1日起，從事國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受稅法第八條第一、二款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠：（財(cái)稅［2002］56號(hào)）
?。?）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過6000萬美元的；
?。?）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過1500萬美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊(cè)資本50%的。
2002年11月1日以前發(fā)生的追加投資業(yè)務(wù)，符合上述規(guī)定條件的，可就其按稅法規(guī)定的減免稅年限中自2002年度后剩余年限享受此項(xiàng)優(yōu)惠。2002年1月1日以前的已征稅款不再退回。
40.外資并購境內(nèi)企業(yè)稅收優(yōu)惠。（國(guó)稅發(fā)［2003］60號(hào)）
?。?）自2003年1月1日起外國(guó)投資者按照原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國(guó)家工商行政管理總局、國(guó)家外匯管理局和國(guó)家稅務(wù)總局于2003年3月聯(lián)合發(fā)布的《外國(guó)投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）的有關(guān)規(guī)定并購境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，或者認(rèn)購境內(nèi)企業(yè)增資（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)并購），使境內(nèi)企業(yè)變更設(shè)立為外商投資企業(yè)。凡變更設(shè)立的企業(yè)，外國(guó)投資者的股權(quán)比例超過25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項(xiàng)稅收。
（2）外國(guó)投資者通過股權(quán)并購變更設(shè)立的外商投資企業(yè)，如符合《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定條件的，可享受各項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。在計(jì)算享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，有關(guān)銜接問題按以下規(guī)定執(zhí)行：
①經(jīng)營(yíng)期開始時(shí)間及經(jīng)營(yíng)期。國(guó)家工商行政管理部門批準(zhǔn)頒發(fā)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期開始時(shí)間，至工商變更登記確定的經(jīng)營(yíng)年限終止日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期。
?、谇捌谔潛p處理。變更設(shè)立前企業(yè)累計(jì)發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余年限內(nèi)，由變更設(shè)立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補(bǔ)。
?、郢@利年度的確定。變更設(shè)立的外商投資企業(yè)變更的當(dāng)年取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，扣除以前年度允許彌補(bǔ)的虧損后仍有利潤(rùn)的，為其獲利年度。獲利年度當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可以按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十七條的規(guī)定，由企業(yè)選擇確定減免稅期的起始年度。
41.外商投資污水、垃圾處理“兩免三減半”優(yōu)惠。為防治環(huán)境污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，加速社會(huì)服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十二條第（十）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)可以認(rèn)定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，并享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。（國(guó)稅函［2003］88號(hào)）
42.資產(chǎn)處置免稅。對(duì)港澳國(guó)際（集團(tuán)）有限公司本部及其所屬香港公司在中國(guó)境內(nèi)的資產(chǎn)，在清理和被處置時(shí)，免征其應(yīng)繳納的預(yù)提所得稅。（財(cái)稅［2003］212號(hào)）
二、再投資退稅
1.一般再投資退稅。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者在提取后作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅的40%稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額的計(jì)算公式如下：
退稅額=再投資額÷ （1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×40%
外國(guó)投資者的再投資不滿5年撤出的，應(yīng)繳回已退的稅款。（稅法第10條、細(xì)則第82條）
2.出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)再投資退稅。外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可按規(guī)定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。地方所得稅不在退稅之列。
外國(guó)投資者再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)，沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或未繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)繳回已退稅款的60%. （細(xì)則第81條）
3.投資公司再投資退稅。由外國(guó)投資者持有100%股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤(rùn)（股息），在中國(guó)境內(nèi)直接再投資的，可視同外國(guó)投資者，并按稅法和實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，享受現(xiàn)投資退稅40%或全額退稅的稅收優(yōu)惠。（［94］財(cái)稅字第83號(hào)）
4.企業(yè)重組再投資退稅。外商投資企業(yè)發(fā)生重組，外國(guó)投資者（包括外國(guó)投資者持有100%股份并專門從事投資業(yè)務(wù)的投資公司），在按規(guī)定享受再投資退稅后不滿5年的期限內(nèi)，將該項(xiàng)再投資轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，可不認(rèn)定其撤回該項(xiàng)再投資，因而不予追回該項(xiàng)再投資實(shí)際已獲得的退稅款。（國(guó)稅發(fā)［2000］49號(hào)）
5.稅后利潤(rùn)公積金再投資退稅。外商投資企業(yè)按照董事會(huì)的決議，將其依照有關(guān)規(guī)定從稅后利潤(rùn)提取的公積金（或發(fā)展基金、儲(chǔ)備基金）轉(zhuǎn)作再投資，相應(yīng)增加本企業(yè)注冊(cè)資金。上述再投資中屬于外國(guó)投資者的部分，可依照稅法第十條和其他有關(guān)規(guī)定，給予外國(guó)投資者再投資退稅。（國(guó)稅發(fā)［2002］90號(hào)）
三、稅收抵免
1.境外所得稅抵免。外商投資企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。（稅法第12條）
2.境外所得稅補(bǔ)扣。外商投資企業(yè)來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于按中國(guó)稅法規(guī)定和分國(guó)不分項(xiàng)的抵扣方法計(jì)算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中扣除其境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，當(dāng)年不得抵扣。但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過5年。（細(xì)則第85條）
四、稅收饒讓
1.境外減免稅抵免。納稅人在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按照所在國(guó)稅法及政府的規(guī)定獲得的所得稅減免，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳的所得稅準(zhǔn)予抵扣。
2.境外減免稅抵免。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）的政府項(xiàng)目，世界銀行等國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得該國(guó)家（地區(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交的所得稅準(zhǔn)予抵扣。
五、投資抵免
1.國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，在總投資內(nèi)購買或在總投資外購買進(jìn)行技術(shù)改造的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可以從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。（財(cái)稅［2000］49號(hào)）
2.設(shè)備投資延續(xù)抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年新增的所得稅稅額。如果當(dāng)年新增稅額不足抵免的，可在以后年度延續(xù)抵免，但最長(zhǎng)不超過5年。
按規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，在免稅期間可適當(dāng)延續(xù)抵免期限，但延續(xù)抵免的期限最長(zhǎng)不得超過7年。（財(cái)稅［2000］49號(hào)）
3.抵免設(shè)備計(jì)提折舊。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)實(shí)行抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)為1999年7月1日以后用貨幣購進(jìn)的未使用過的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免后，仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按規(guī)定在稅前扣除。（財(cái)稅［2000］49號(hào)）
4.可抵免的所得稅計(jì)算。企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅額應(yīng)以零為基數(shù)，計(jì)算其準(zhǔn)予抵免的新增的企業(yè)所得稅。（國(guó)稅發(fā)［2000］90號(hào)）
5.虧損企業(yè)和免稅企業(yè)投資抵免。企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的以前年度累計(jì)為虧損的，購買設(shè)備的當(dāng)年或以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按規(guī)定彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損后，確定投資抵免。企業(yè)購買設(shè)備的當(dāng)年或以后年度處于免稅年度的，其該年度的應(yīng)納稅所得額，首先按規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)下一年度進(jìn)行抵免，但延續(xù)期限不得超過7年。（國(guó)稅發(fā)［2000］90號(hào)）
六、虧損結(jié)轉(zhuǎn)
1.年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)。下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。（稅法第11條）
2.匯總納稅企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立2個(gè)或2個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧的，可以用盈利抵扣虧損；盈虧互抵后仍有利潤(rùn)的，按有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率繳納所得稅。發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)虧損的部分，應(yīng)當(dāng)按為該虧損機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率補(bǔ)繳上年度所得稅。（細(xì)則第89條、第91條）
3.企業(yè)合并虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)及在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)發(fā)生合并，合并前各企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損，可在稅法規(guī)定虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。如果合并后的企業(yè)在適用不同的稅率設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定劃分計(jì)算相應(yīng)的所得額。合并前企業(yè)的上述虧損，應(yīng)在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補(bǔ)。具體辦法比照前款外國(guó)企業(yè)匯總合并申報(bào)繳納所得稅的規(guī)定辦理。（國(guó)稅發(fā)［1997］71號(hào)）
4.企業(yè)分立虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)及在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)發(fā)生分立，分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，按分立協(xié)議確定的分擔(dān)數(shù)額，允許在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。（國(guó)稅發(fā)［1997］71號(hào)）
5.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和股權(quán)重組虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)及在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或進(jìn)行股權(quán)重組，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前和股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可以在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。（國(guó)稅發(fā)［1997］71號(hào)）
6.匯總納稅虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)匯總或合并申報(bào)中國(guó)境內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)某些機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)；若沒有相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利，可用與虧損機(jī)構(gòu)相近稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)。（國(guó)稅發(fā)［2000］152號(hào)）
7.預(yù)繳稅款虧損彌補(bǔ)。企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳季度所得稅時(shí)，首先應(yīng)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損，彌補(bǔ)虧損后有余額的，再按適用稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。（國(guó)稅發(fā)［2000］152號(hào)）
七、加速折舊
1.折舊年限。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下：（細(xì)則第35條）
?。?）房屋、建筑物，為20年；
?。?）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
?。?）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等5年。
2.石油企業(yè)資產(chǎn)折舊。從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計(jì)算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年。（細(xì)則第36條）
3.申請(qǐng)加速折舊。固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算，需要采用其他折舊方法的，由企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（細(xì)則第34條）
4.特殊情形加速折舊。固定資產(chǎn)由于下列特殊原因需要縮短折舊年限的，可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（細(xì)則第40條）
（1）受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的廠房和建筑物；
?。?）由于提高使用率，加強(qiáng)使用強(qiáng)度，而常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器、設(shè)備；
（3）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的合作期比稅法規(guī)定的折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產(chǎn)。
5.折舊年限孰短。企業(yè)取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比稅法規(guī)定的折舊年限短的，可提供證明憑據(jù)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批，按其尚可使用的年限計(jì)算折舊。（細(xì)則第41條）
6.無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采取直線法計(jì)算。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷，沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。（細(xì)則第47條）
7.軟件折舊與攤銷。企業(yè)購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)，投資額3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；投資額3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。（財(cái)稅［2000］25號(hào)）
8.集成電路生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備折舊。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。（財(cái)稅［2000］25號(hào)）
9.特殊設(shè)備折舊。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）
八、存貨計(jì)價(jià)
1.成本價(jià)計(jì)價(jià)。企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以成本價(jià)為準(zhǔn)。（細(xì)則第50條）
2.存貨計(jì)價(jià)方法。各項(xiàng)存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等方法中，由企業(yè)選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（細(xì)則第51條）
九、稅項(xiàng)扣除
1.稅前扣除項(xiàng)目。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（稅法第4條）
2.國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除。外國(guó)航空、海運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額，即從在中國(guó)境內(nèi)取得的收入總額，扣除按收入總額95%計(jì)算的成本、費(fèi)用和損失后的余額，計(jì)征企業(yè)所得稅。（細(xì)則第17條）
3.法定扣除。按照實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除：
（1）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證明憑據(jù)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意，準(zhǔn)予列支。外商投資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)支付的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的管理費(fèi)，準(zhǔn)予列支。（細(xì)則第20條）
?。?）借款利息。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的合理借款利息支出，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的有關(guān)證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。（細(xì)則第21條）
?。?）交際應(yīng)酬費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：（細(xì)則第22條）
全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。
全年業(yè)務(wù)收入在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。
?。?）匯兌損失。企業(yè)在籌建和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的匯兌損失，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損失。（細(xì)則第23條）
?。?）工資和福利費(fèi)。企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得列支。（細(xì)則第24條）
（6）壞賬準(zhǔn)備金和壞賬損失。從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，逐年按年末放款余額或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在年度應(yīng)稅所得額中扣除。
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可的壞賬損失，超過上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。（細(xì)則第25條）
?。?）境外已繳所得稅。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。（細(xì)則第28條）
?。?）勘探費(fèi)用。從事開采石油資源的企業(yè)，所發(fā)生的合理的勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于1年。
未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）田而終止合同，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，從終止合同之日起10年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。（細(xì)則第48條）
（9）籌辦期費(fèi)用攤銷。企業(yè)從批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止的期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于5年。（細(xì)則第49條）
4.租金扣除。租用廠房、場(chǎng)地、賓館、飯店等作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其直接向有關(guān)部門支付的土地使用費(fèi)，按出租方開具的租金收入發(fā)票所列場(chǎng)地租金數(shù)額，準(zhǔn)予在稅前扣除。（國(guó)稅函發(fā)［1994］80號(hào)）
5.捐贈(zèng)扣除。納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非經(jīng)營(yíng)性社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。（國(guó)稅函發(fā)［1995］175號(hào)）
6.服務(wù)費(fèi)扣除。外商投資企業(yè)按照規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或市場(chǎng)同類服務(wù)的收費(fèi)價(jià)格，向有關(guān)部門支付的產(chǎn)業(yè)咨詢、市場(chǎng)信息、產(chǎn)品供銷等方面的服務(wù)費(fèi)，可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以扣除。（國(guó)稅函發(fā)［1993］469號(hào)）
7.特許權(quán)使用費(fèi)營(yíng)業(yè)稅扣除。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得來源于中國(guó)境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述收入與之沒有實(shí)際聯(lián)系的，其繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款，準(zhǔn)予在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。（財(cái)稅字［1998］59號(hào)）
8.福利費(fèi)用扣除。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定，為企業(yè)雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金外，還可按財(cái)會(huì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述5項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)額在稅前扣除。但當(dāng)年稅前扣除此類福利費(fèi)用的數(shù)額，不得超過全年稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。（國(guó)稅函［1999］709號(hào)）
9.捐贈(zèng)扣除。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)向聯(lián)合國(guó)兒童基金組織的捐贈(zèng)，視同向國(guó)內(nèi)非營(yíng)利組織的公益性捐贈(zèng)，可全部作為當(dāng)期的成本、費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（國(guó)稅發(fā)［1999］77號(hào)）
10.資助的研究開發(fā)費(fèi)扣除。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)資助中國(guó)境內(nèi)不是所屬或投資，且科研成果不是惟一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校的研究開發(fā)費(fèi)，可比照公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。（財(cái)稅字［1999］273號(hào)）
11.技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除。從2000年1月1日起，外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，比上年增長(zhǎng)10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)試費(fèi)，原材料和半成品試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)。各類技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%及以上，其實(shí)際發(fā)生額的50%如果大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可準(zhǔn)予扣除不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。
企業(yè)按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后當(dāng)年沒有應(yīng)納稅所得額的，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得遞延到以后年度抵扣。（國(guó)稅發(fā)［1999］173號(hào)）
12.勞務(wù)費(fèi)用扣除。從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，與境外企業(yè)簽訂代銷、包銷協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售位于中國(guó)境內(nèi)的房地產(chǎn)，其支付給境外代銷、包銷企業(yè)的各種傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可按不超過房地產(chǎn)銷售收入10%的數(shù)額，在稅前據(jù)實(shí)列支。（國(guó)稅發(fā)［1999］242號(hào)）
13.非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)平攤。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度虧損后計(jì)稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（國(guó)稅發(fā)［1999］195號(hào)）
14.非常損失扣除。外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。
企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失確已發(fā)生，但當(dāng)期尚不能確認(rèn)損失數(shù)額，可由企業(yè)申請(qǐng)，先以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的估計(jì)數(shù)在發(fā)生當(dāng)期扣除，待損失數(shù)額確認(rèn)后，對(duì)其差額再在確認(rèn)當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失未按規(guī)定及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，凡未超過征管法第30條規(guī)定的時(shí)效的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在損失發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)扣，超過時(shí)效的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。（國(guó)稅發(fā)［2000］46號(hào)）
15.境外費(fèi)用扣除。中國(guó)境內(nèi)各家麥當(dāng)勞公司向香港麥當(dāng)勞所支付的發(fā)生在境外的廣告制作、技術(shù)研究和開發(fā)、員工培訓(xùn)及特殊軟件開發(fā)等各項(xiàng)費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，準(zhǔn)予在稅前扣除。（國(guó)稅函［2001］191號(hào)）
16.外國(guó)銀行分行管理費(fèi)支出扣除。從2002年1月1日起，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外國(guó)銀行分行，其按規(guī)定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)或方法攤列總行管理費(fèi)，一般在不超過以下限額的合理的總行管理費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除。（國(guó)稅函［2002］11號(hào)）
?。?）外國(guó)銀行分行自開業(yè)起3年內(nèi)，不超過其當(dāng)年各類業(yè)務(wù)收入5%的部分；
?。?）外國(guó)銀行分行自開業(yè)的第4年度起，不超過其當(dāng)年業(yè)務(wù)收入3%的部分。
17.保險(xiǎn)支出扣除。外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，向境內(nèi)、外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購買相關(guān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，凡屬于中國(guó)保險(xiǎn)法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。中國(guó)法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的保險(xiǎn)費(fèi)支出，不得在稅前扣除。（國(guó)稅發(fā)［2002］31號(hào)）
18.處置重置資產(chǎn)損失扣除。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)從事中國(guó)金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，處置單項(xiàng)或組合重置資產(chǎn)發(fā)生的損失，可以從企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。（國(guó)稅發(fā)［2003］3號(hào)）
19.報(bào)刊捐贈(zèng)扣除。對(duì)工商企業(yè)訂閱《人民日?qǐng)?bào)》、《求是》雜志捐贈(zèng)給貧困地區(qū)的費(fèi)用支出，視同公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可按現(xiàn)行稅法規(guī)定的比例在繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅前扣除。（財(cái)稅［2003］224號(hào)）
20.防治“非典”捐贈(zèng)扣除。從2003年1月1日起至疫情解除止，納稅人向各級(jí)政府民政部門、衛(wèi)生部門捐贈(zèng)用于防治“非典”的現(xiàn)金和實(shí)物，以及中國(guó)紅十字總會(huì)、中華慈善總會(huì)接受的用于防治“非典”的捐贈(zèng)，允許在稅前全額扣除。（財(cái)稅［2003］2106號(hào)）
21.取消外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅若干行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理。按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消第二批行政審批項(xiàng)目和改變一批行政管理方式的決定》（國(guó)發(fā)［2003］5號(hào)）的規(guī)定，對(duì)下列取消的行政審批項(xiàng)目，從2003年1月1日起，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)其后續(xù)管理。（國(guó)稅發(fā)［2003］127號(hào)）
?。?）取消企業(yè)列支職工工資、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審核；
?。?）取消從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金批準(zhǔn)；
?。?）取消中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊審批；
（4）取消企業(yè)固定資產(chǎn)少留或不留殘值審批后，對(duì)企業(yè)所購置投入使用的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%；對(duì)一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見其使用年限結(jié)束后無法變賣或者沒有變賣價(jià)值的，可不留殘值；
（5）取消產(chǎn)品出口企業(yè)當(dāng)年減半繳納企業(yè)所得稅審批；
?。?）取消外商投資企業(yè)非貨幣資產(chǎn)投資收益審批后，企業(yè)取得的凈收益數(shù)額較大，可由企業(yè)自行選擇確定，在不超過5年的期限內(nèi)，平均轉(zhuǎn)為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅；
?。?）取消外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除審批；
（8）取消企業(yè)接受捐贈(zèng)的大額非貨幣資產(chǎn)計(jì)算納稅審批后，企業(yè)取得的上述收益，如果數(shù)額較大，可由企業(yè)自行選擇確定，在不超過5年的期限內(nèi)，平均轉(zhuǎn)為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。