這8萬元稅款該由誰扣繳

    基本案情

    某市輕工總會成立于2001年1月，其經(jīng)費(fèi)開支一部分來源于財(cái)政撥款，一部分來源于自己向全市輕工企業(yè)征收的行業(yè)管理費(fèi)。2001年2月，在市地稅局的一再督促下，輕工總會到地稅機(jī)關(guān)辦理了代扣代繳職工工資薪金個(gè)人所得稅的代扣代繳登記手續(xù)并取得代扣代繳稅務(wù)登記證書。

    2003年8月7日，市地稅稽查局在檢查中發(fā)現(xiàn)，2002年市輕工總會不僅少代扣代繳個(gè)人所得稅6萬元，還擅自將已經(jīng)代扣代繳的8萬元個(gè)人所得稅采用少申報(bào)的方法隱瞞了下來。

    2003年8月14日，市地稅稽查局向市輕工總會下達(dá)了補(bǔ)繳個(gè)人所得稅8萬元的《稅務(wù)處理決定書》（限15日內(nèi)繳納）和將對其應(yīng)扣未扣及已扣少繳的稅款分別處1倍罰款的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，并于8月19日下達(dá)了處罰款14萬元的《稅務(wù)行政處罰決定書》（限15日內(nèi)繳納）。但是，直到9月3日，市輕工總會既未繳納稅款，也未繳納罰款。9月4日，市地稅稽查局強(qiáng)行從輕工總會的銀行賬戶中扣繳了8萬元的稅款，并于9月5日再次向輕工總會下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，以該總會在規(guī)定的期限內(nèi)少繳稅款且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納仍未繳納為由，擬對其已扣未繳的稅款再處50％的罰款。9月11日，市地稅稽查局向輕工總會下達(dá)了處罰款4萬元的《稅務(wù)行政處罰決定書》。

    9月16日，市輕工總會向市地稅局依法申請行政復(fù)議，以市地稅稽查局扣繳稅款不合法且對其少繳稅款行為進(jìn)行了兩次處罰為由，要求市地稅局撤銷稽查局的補(bǔ)稅處理決定和兩次處罰決定，并退還扣繳的個(gè)人所得稅稅款。

    復(fù)議結(jié)果

    2003年10月9日，市地稅局依法作出復(fù)議決定：維持市地稅稽查局補(bǔ)稅8萬元的稅務(wù)處理決定；維持市地稅稽查局的兩次處罰決定；認(rèn)定市地稅稽查局采取扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施違法，退還扣繳的稅款。

    法理分析

    依據(jù)《稅收征管法》第六十三條第二款和六十九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取虛假申報(bào)的手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；而對于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人則應(yīng)處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。因此，市地稅稽查局對該市輕工總會應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅沒有讓輕工總會補(bǔ)繳，而是要求其補(bǔ)繳已扣的8萬元個(gè)人所得稅；對其應(yīng)扣未扣及已扣少繳的個(gè)人所得稅分別處1倍的罰款也是完全符合《稅收征管法》的規(guī)定。

    市地稅稽查局對市輕工總會的第二次處罰是否違背了“一事不二罰”原則呢？依據(jù)《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。顯然，該條所規(guī)定的處罰，是針對納稅人、扣繳義務(wù)人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的行為而設(shè)立的，與《稅收征管法》第六十三條第二款規(guī)定的扣繳義務(wù)人采取虛假申報(bào)等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的行為不屬于同一違法行為。所以，市地稅稽查局并沒有違背“一事不二罰”的原則。

    既然市地稅稽查局的處理決定和處罰決定均不違法，為什么市地稅局還要認(rèn)定市地稅稽查局采取扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施違法，且要退還扣繳的稅款呢？

    我們知道，《稅收征管法》中共有4個(gè)條款規(guī)定并賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力。其中，第四十條和五十五條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；八十八條第三款涉及對行政處罰采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的問題；而六十八條則是這樣規(guī)定的：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款。該條指出“依照本法第四十條的規(guī)定”，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照第四十條的規(guī)定采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。而第四十條規(guī)定只能對“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。所以，市地稅局認(rèn)定市地稅稽查局對非從事生產(chǎn)經(jīng)營的扣繳義務(wù)人———市輕工總會采取的扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施違法，責(zé)令退還扣繳的稅款。

    本案中，如果該市輕工總會堅(jiān)持不申報(bào)繳納已扣的稅款，則稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。而對于輕工總會應(yīng)繳納的罰款，若其對市地稅局的復(fù)議決定有異議，則可在收到復(fù)議決定書后的15日內(nèi)向人民法院提起訴訟；若超過訴訟期限未提起訴訟又不繳納罰款，則市地稅稽查局可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。