稅務(wù)機(jī)關(guān)核定帳目混亂企業(yè)利潤(rùn)案

　　一、企業(yè)基本情況

    某商標(biāo)廠系中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，外方股東為香港A公司。公司注冊(cè)資本為港幣200萬(wàn)元，實(shí)際投資額為港幣250萬(wàn)元，于1988年2月開(kāi)業(yè)。公司主要生產(chǎn)各類(lèi)針織、繡花、膠貼印刷商標(biāo)。

　　二、基本案情

    該公司產(chǎn)品以出口為主，自投產(chǎn)以來(lái)獲利微簿。公司開(kāi)業(yè)頭兩年，由中外雙方派人組成公司管理層，經(jīng)營(yíng)該企業(yè)。1988年自報(bào)銷(xiāo)售收入1520747元，利潤(rùn)額112515元。1989年度自報(bào)銷(xiāo)售收入3029927元，利潤(rùn)額2784 03元。1988、1989年為企業(yè)的免稅年度。

　　從1990年起，該廠由香港A公司承包，承包協(xié)議規(guī)定，每年定額上繳給中方股東200000元人民幣，盈虧由港方負(fù)責(zé)。承包當(dāng)年自報(bào)銷(xiāo)售收入396760元，利潤(rùn)264086元。

　　稅務(wù)專(zhuān)管員在查帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在以下問(wèn)題：

　　1、公司由股東單位——香港A公司進(jìn)行承包管理，公司的產(chǎn)品以出口為主，客戶(hù)只有香港A公司。

　　2.公司產(chǎn)品的出口價(jià)格比前兩年下降了。

　　3.會(huì)計(jì)核算混亂不清。主要體現(xiàn)在港方承包后很多銷(xiāo)售收入不入帳；原材料購(gòu)進(jìn)只記流水帳，帳實(shí)不符。

　　針對(duì)該廠的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為如果采用通常的征稅方法，即按帳面計(jì)征，或者要求港方提供出口產(chǎn)品再銷(xiāo)售價(jià)格資料，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)征所得稅。因此，根據(jù)《外商投資企業(yè)和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第五十四條第四款的規(guī)定，決定對(duì)該廠1990年的所得稅，采用核定利潤(rùn)的辦法征收。

　　三、利潤(rùn)的核定

    通過(guò)推算產(chǎn)品產(chǎn)量，核定價(jià)格和銷(xiāo)售收入，審定各項(xiàng)成本費(fèi)用，從而計(jì)算該廠全年利潤(rùn)。

　　1.以工時(shí)產(chǎn)量法推算產(chǎn)品產(chǎn)量。

　　核定其產(chǎn)量是正確核定所得額的關(guān)鍵。該廠共有各種商標(biāo)制作機(jī)器128臺(tái)，采用三班制生產(chǎn)，每班8小時(shí)，每天24小時(shí)不停地生產(chǎn)，在計(jì)算產(chǎn)量時(shí)，考慮到工人休息、停電、不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)品定單停工等因素，核定設(shè)備開(kāi)工率為80％，全年機(jī)器的實(shí)際工時(shí)為7000小時(shí)／臺(tái)（365×24×80％）。核定產(chǎn)量的第二個(gè)重要環(huán)節(jié)是核定機(jī)器的臺(tái)時(shí)產(chǎn)量，專(zhuān)管員深入車(chē)間，對(duì)四種不同機(jī)器的臺(tái)時(shí)產(chǎn)量進(jìn)行詳細(xì)記錄，核定織造機(jī)臺(tái)時(shí)產(chǎn)量為16打，車(chē)花機(jī)為18打，膠貼機(jī)為12打，印刷機(jī)為30打。

　　全年產(chǎn)量計(jì)算為：

　　織造機(jī)全年產(chǎn)量＝臺(tái)數(shù)×開(kāi)工工時(shí)×臺(tái)時(shí)產(chǎn)量＝100×7000×16＝11200000（打）

　　車(chē)花機(jī)全年產(chǎn)量＝8×7000×18＝1008000（打）

　　膠貼機(jī)全年產(chǎn)量＝4×7000×12＝336000（打）

　　印刷機(jī)全年產(chǎn)量＝16×7000×30＝3360000（打）

　　由于該廠1990年初和年末均沒(méi)有庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量的記錄，當(dāng)年產(chǎn)量全部作銷(xiāo)售處理。

　　產(chǎn)品銷(xiāo)售按出口和內(nèi)銷(xiāo)劃分。出口數(shù)量按海關(guān)報(bào)關(guān)單計(jì)算，內(nèi)銷(xiāo)數(shù)量按總銷(xiāo)售量減出口數(shù)量計(jì)算。在品種分類(lèi)上，因價(jià)格繁雜，按價(jià)格檔次分為兩大類(lèi)核定：

　　品種                        出口數(shù)量（萬(wàn)打）        內(nèi)銷(xiāo)數(shù)量（萬(wàn)打）

　織帶商標(biāo)                           1088                    32
  繡花、膠貼、印刷商標(biāo)               440                     30.4
  合計(jì)                               1528                    62.4 

    2.核定銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售收入

    該廠過(guò)去計(jì)算出口產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格是按原與中方公司協(xié)定的價(jià)格。即每打港幣0.4元計(jì)算。在核定其出口銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，因本市沒(méi)有同類(lèi)企業(yè)的廠價(jià)作比較，因此，選擇香港B商標(biāo)廠售給本市某服裝公司的商標(biāo)價(jià)格作參照，再扣除15％的廠批差率計(jì)算；內(nèi)銷(xiāo)價(jià)格則以?xún)?nèi)銷(xiāo)發(fā)票上的價(jià)格進(jìn)行抽樣平均計(jì)算。分類(lèi)商標(biāo)價(jià)格如下：

　　織帶商標(biāo)：出口價(jià)為0.60港幣／打，內(nèi)銷(xiāo)價(jià)為1.10元／打
    繡花、膠貼、印刷商標(biāo)：出口價(jià)為0.35港幣／打，內(nèi)銷(xiāo)價(jià)為0.60元／打

    根據(jù)以上價(jià)格及銷(xiāo)售量，計(jì)算銷(xiāo)售收入如下：

　　出口銷(xiāo)售收入＝1088×0.60＋440×0.35＝806.8（萬(wàn)港元）

　　按1990年12月31日港幣匯率1∶0.6865，折合人民幣553.8 7萬(wàn)元。

　　內(nèi)銷(xiāo)收入＝32×1.10＋30.4×0.6＝53.44（萬(wàn)元人民幣）

　　全年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為6073100元

    3.按核定的銷(xiāo)售收入和企業(yè)重新整理申報(bào)的各項(xiàng)成本費(fèi)用（稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的基礎(chǔ)上）計(jì)算全年利潤(rùn)。

　　經(jīng)審定的各項(xiàng)成本費(fèi)用為：銷(xiāo)售成本4423116.85元，銷(xiāo)售稅金257 25.66元，銷(xiāo)售費(fèi)用32331元，管理費(fèi)用112891.67元。

　　全年利潤(rùn)＝6073100－4423116.85－25725.66－32331－112891.67
            ＝1479034.82（元）

　　應(yīng)納所得稅額＝1479034.82×7.5％（減半期）

　　            ＝110927.61（元）

　　該公司港方承包者對(duì)此核定無(wú)異議，并按規(guī)定期限繳納了所得稅。