人為壓低產(chǎn)品價(jià)格避稅案

　　一、企業(yè)基本情況

    某橡膠工業(yè)有限公司系臺(tái)灣A股份有限公司興辦的外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。1993年6月成立，同年10月投產(chǎn)，總投資額與注冊(cè)資本均為100萬(wàn)美元。主要生產(chǎn)各類(lèi)油封、O型環(huán)、墊圈等耐油膠、乙烯橡膠等各種合成橡膠制品及相關(guān)模具，產(chǎn)品100％外銷(xiāo)。

　　二、關(guān)聯(lián)企業(yè)

    認(rèn)定該公司的產(chǎn)品主要銷(xiāo)往臺(tái)灣B、C、D三家公司。根據(jù)公司提供的材料，臺(tái)灣B公司、C公司、D公司三家是臺(tái)灣A股份有限公司的大股東。根據(jù)外企所得稅法實(shí)施細(xì)則第五十二條規(guī)定，上述B、C、D三家公司從購(gòu)銷(xiāo)和股份控管兩方面與該橡膠工業(yè)有限公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　三、基本案情

    1994年企業(yè)帳上反映虧損655591.72元，銷(xiāo)售利潤(rùn)率－20.57％，全年銷(xiāo)售收入3186705.07元，銷(xiāo)售成本為3603192.90元，產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利為－416487.97元，毛利率－13.07％。成本明顯高于收入，稅務(wù)人員懷疑企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)上存在問(wèn)題，致使企業(yè)發(fā)生虧損。

　　四、調(diào)查取證

    在1995年所得稅匯算清繳檢查工作中，稅務(wù)人員一方面根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)限期提供該產(chǎn)品的獨(dú)立成交價(jià)格和國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，或關(guān)聯(lián)企業(yè)再銷(xiāo)售給獨(dú)立第三者的價(jià)格及再銷(xiāo)售利潤(rùn)水平等資料；另一方面，通過(guò)案頭、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，尋找企業(yè)虧損的原因。

　　1.售價(jià)與成本倒掛。根據(jù)對(duì)企業(yè)帳表、憑證的審查，測(cè)算出該公司的平均單位銷(xiāo)售成本為25.30元／公斤，而產(chǎn)品的平均售價(jià)為22.42元／公斤。成本與售價(jià)之比為113％。

　　2.與該地區(qū)同行業(yè)其他公司相比，盈利水平相差懸殊。

　　企業(yè)名稱(chēng)          毛利率           銷(xiāo)售利潤(rùn)率
某橡膠工業(yè)有限公司   -13.07%           -20.57%
    X公司            -46.91%           -28.17%
    Y公司            35.59%            27.59%

　　雖然各公司之間有許多不可比因素，比如產(chǎn)品品種、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品品牌等，但是同一地區(qū)同一行業(yè)的企業(yè)，銷(xiāo)售毛利率相差如此大，是不正常的，應(yīng)予以調(diào)整。

　　五、調(diào)整所得

    鑒于企業(yè)到期未能提供稅務(wù)部門(mén)要求的舉證材料，稅務(wù)人員按照外企所得稅法實(shí)施細(xì)則第54條規(guī)定，按成本加合理的費(fèi)用利潤(rùn)方法，確定該企業(yè)的銷(xiāo)售收入。

　　考慮到該公司開(kāi)業(yè)不久，各項(xiàng)費(fèi)用較大，同時(shí)參照同行業(yè)利潤(rùn)水平，決定按10％的銷(xiāo)售毛利率，調(diào)整企業(yè)所得。

　　1.調(diào)整確定銷(xiāo)售收入：

　　調(diào)整后的銷(xiāo)售收入＝銷(xiāo)售成本／（1－銷(xiāo)售毛利率）

　　                ＝3603192.90／（1－10％）

　　                ＝4003547.67（元）

　　調(diào)整增加銷(xiāo)售收入＝4003547.67－3186705.07
                    ＝816842.60（元）

　　2.調(diào)增利潤(rùn)＝調(diào)整增加銷(xiāo)售收入
              ＝816842.60（元）

　　3.調(diào)整后的利潤(rùn)＝816842.60－655591.72
                  ＝161250.88（元）

　　即1994年度企業(yè)利潤(rùn)為161250.88元，彌補(bǔ)1993年度虧損63 662.98元后，盈余97587.90元。1994年度被定為該公司的第一個(gè)獲利年度。