某賓館做假賬隱瞞收入偷稅案

　　一、案情

　?。ㄒ唬┘{稅人基本情況

　　某賓館于1994年下半年成立，由S市某股份有限公司和H市某公司聯(lián)營，主營旅游業(yè)，營業(yè)場所是租入的，租金每月約40000元，共有52間客房和兩間辦公室，工作人員（含服務員、保安員等）40人。該賓館1995年和1996年分別向主管稅務機關申報營業(yè)收入600309元和477164元。1997年6月，市地稅局稽查分局接到群眾舉報，稱該賓館于1995年至1996年采取做兩套賬、瞞報營業(yè)收入的手段進行偷稅，同時向稽查分局提供了1995年和1996年蓋有該賓館印章的年度損益表和資產(chǎn)負債表各兩份，以及兩年的未蓋印章的年終損益表和資產(chǎn)負債表各兩份，并反映未蓋章的是真實的報表，只限內(nèi)部使用，蓋章的是對外使用的報表。

　　（二）檢查方法

　　稽查分局根據(jù)舉報線索，派出稽查人員到該賓館進行調查，對該賓館的臨時負責人、部門經(jīng)理及會計做了詢問筆錄。在詢問過程中，會計一口咬定是如實申報納稅。在對該賓館對外的一套賬進行核實，發(fā)現(xiàn)這套賬反映的收入都如實申報納稅了。從舉報人提供的線索中未能找到突破口。

　　從檢查中發(fā)現(xiàn)，該賓館取得收入時都有總服務臺開出的交款清單和發(fā)票一同入賬，向會計和財務詢問（分開進行）了解到，該賓館收到客人住房款后的操作程序：總臺于每天下午把收到的款項交給財務，并開具交款清單給財務簽收，財務每月25日同會計結一次賬，會計據(jù)此做賬。因此，稅務稽查人員提出要核對總臺的交款清單，想從中核實實際經(jīng)營情況。會計說隔了兩年多時間，原來的負責人和總臺服務員已經(jīng)更換，辦公場所又小，那些清單沒有地方放，已經(jīng)找不到了。于是，稅務稽查人員提出查看應每天報送派出所的住宿登記簿，結果該賓館只提供了近兩個月的登記情況，往前的已被毀掉，并分辯說派出所沒有要求他們保管這些登記簿。稅務稽查人員當場禮貌地要求該賓館有關人員打開有關的柜、箱、抽屜，結果未發(fā)現(xiàn)上述需要的證據(jù)。至此，所有最直接的證據(jù)都無從查考。

　　稅務稽查人員向稅務機關領導匯報了案情的進展，經(jīng)領導同意后，把舉報人提供的內(nèi)部報表各復印一份，出示給會計，并對會計做了詢問筆錄。會計開始不肯承認，當稅務稽查人員提出要把報表提送司法機關驗證時，該會計才不得不承認報表是她做的。但她又說，報表的數(shù)字是原負責人提供的，并不是實際數(shù)，又說報表也沒有蓋章，不知原負責人要來干什么。眼看案情有所突破，而對方又采取這種拖延、推諉的態(tài)度對待檢查，于是稅務稽查人員打算改從原負責人那里入手，但半個月過去了都找不到他?？磥碚{查取證應采取新的對策了。

　　稅務稽查人員對該賓館1997年上半年的經(jīng)營情況進行檢查核對，發(fā)現(xiàn)與前兩年同期相比有很大出入。在相同規(guī)模、競爭越來越激烈、經(jīng)濟環(huán)境越來越差的情況下，營業(yè)收入反而會突然上升，原因何在？經(jīng)分析認為，很可能是今年開始使用定額發(fā)票的緣故（原來是手寫發(fā)票，較易搞“大頭小尾”）。因此，該賓館前兩年偷稅的可能性很大。于是，稅務稽查人員再一次到該賓館，找到負責人（又換了人）和會計，將情況對她們作出了詳盡的分析說明，同時耐心、細致地進行有關稅法宣傳，以使她們清醒地認識到作為負責人和會計，對依法納稅負有不可推卸的義務，同時應承擔一定的法律責任。經(jīng)過努力，負責人的態(tài)度有所轉變，表示“要對原負責人的一些賬務進行清查核實”，稅務稽查人員給了她兩天期限。期滿，該賓館提供了1995年、1996年的內(nèi)部賬簿，反映收入共有253026元。

　　在取得證據(jù)的第二天，稅務稽查人員呈報稅務機關領導批準，進行了立案，作進一步的調查。該案的主要作案手段是：采用兩套賬，一套對外，一套對內(nèi)。平時取得收入，顧客要求開發(fā)票的，就記入對外的一套賬；顧客不要求開發(fā)票的，就記入對內(nèi)的一套賬。我們要求核對“內(nèi)部賬”的有關原始憑證，會計說原始憑證由原負責人保管，而原負責人又找不著，所以查看不了。為弄清案情，稅務機關請市檢察院地方稅務檢察室協(xié)助調查，終于證實了該賓館的下述偷稅事實：1995年、1996年共瞞報收入253026元，偷逃營業(yè)稅12651．30元、城市維護建設稅885．59元、教育費附加379．54元，合計13536．89元，偷稅額占應納稅額71187．76元的19％，情節(jié)較為嚴重。

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　　根據(jù)查明的事實、情節(jié)和查案的經(jīng)過，稅務稽查人員制作了稽查報告，提出處理意見：

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一、二、四、五、九、十三條，《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二、三、四條，《國務院關于征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條的規(guī)定，該賓館隱瞞的營業(yè)收入253026元應補繳營業(yè)稅12651．30元、城建稅885．59元、教育費附加379．54元、滯納金5305．72元，合計19222．15元。

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條第二款規(guī)定，該行為已構成偷稅，稅務機關決定對所偷稅款處以罰款63256．50元，向該賓館下達了《稅務行政處罰告知書》。

　　該賓館認為處罰過重，提出了聽證的要求。稅務機關根據(jù)《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》的規(guī)定，舉行了聽證會，雙方對相關問題進行了激烈的辯論。聽證會結束后，該賓館負責人對稅法及有關行政法規(guī)有了更深一層認識，主動到市地稅局找領導承認錯誤，并表示今后要依法經(jīng)營，決不再犯。案件審理組和領導根據(jù)事實和納稅人的認錯態(tài)度，決定除追繳上述所偷稅、費、滯納金外，把處罰的倍數(shù)調整到3倍，即40610．67元。至此，稅務機關對該賓館應追繳的稅、費、滯納金和應處的罰款分別下達了《稅務處理決定書》，該賓館從收到《稅務處理決定書》之日起，按稅務機關提出的期限，3日內(nèi)對上述隱瞞的收入作出了相關的賬戶調整，10日內(nèi)繳清了應繳的稅金和罰款。

　　二、分析

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　　為了做到既使稅務執(zhí)法公開、便民，又使稅務稽查機構在實際工作中減輕工作負擔、降低稅收成本、提高工作效率，應適當提高《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第三條規(guī)定的符合聽證條件的罰款數(shù)額起點。

　?。ǘ┲刈C據(jù)是規(guī)范執(zhí)法，提高執(zhí)法水平的關鍵在查處案件過程中，尤其是對進行稅務處罰的案件，在詢問、取證時，一定要嚴格按規(guī)定執(zhí)行，簽名、蓋章、日期等絕對不能少。只有嚴格做到程序規(guī)范、證據(jù)確鑿，才能保證稅務執(zhí)法立于不敗之地。