河南登封：化整為零 虛報2500多人領(lǐng)工資

　　前不久，河南省登封市地稅局稽查人員在對該市嵩基煤礦2004年度地方稅收申報繳納情況實(shí)施稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)，這家企業(yè)的工資發(fā)放有些問題。

　　這是一家主要從事原煤開采、銷售，業(yè)務(wù)比較單一的企業(yè)。企業(yè)會計核算資料比較少，從提供的資料來看，未能發(fā)現(xiàn)任何問題。但稽查人員仔細(xì)分析該企業(yè)成本費(fèi)用，卻頓生疑惑，該企業(yè)全年銷售成本占銷售收入65.45%，生產(chǎn)成本占銷售成本97.91%，工資占生產(chǎn)成本58.79%.就這樣，企業(yè)的工資問題引起了稽查人員的注意，并在隨后的檢查中，查獲了該企業(yè)采取虛報職工人數(shù)的手段偷逃企業(yè)所得稅的違法事實(shí)。

　　檢查之初，帶著對工資問題的疑問，稽查人員隨即檢查了該企業(yè)所有工資、薪金支出記賬憑證。在檢查記賬憑證時稽查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)獎金發(fā)放有法定代表人簽字，而發(fā)放工資均沒有法定代表人簽字；井上工人工資冊每月人數(shù)基本一致，井下工人工資冊每月人數(shù)變動較大，并且井下工人工資冊中同一工種，有的每月出滿勤，有的每月出勤不足1/3。相同出勤工數(shù)，工資金額相差懸殊。再者同一工種，相同出勤工數(shù)，工資金額相差比例相同。對以上疑惑，稽查人員請企業(yè)財務(wù)人員解釋。財務(wù)人員稱：獎金不同于工資人人有份，獎金發(fā)放需經(jīng)廠長班子研究。因此，獎金花名冊上有法定代表人簽字，發(fā)放獎金人數(shù)與發(fā)放工資人數(shù)有差別。煤礦工人流動性較大，有的工人干幾班就換地方了，因出勤不同，工種不同，所得報酬也不一樣。對同一工種，因分工不同，技術(shù)不同，工資也有區(qū)別。

　　對財務(wù)人員的解釋，稽查人員無可挑剔，但縈繞稽查人員心頭的疑慮并未真正排除。近年來煤炭銷售形勢前所未有的好，煤炭工人工資也一漲再漲，可該企業(yè)職工工資水平不及當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平，并且該企業(yè)稅負(fù)低于同行業(yè)稅負(fù)，問題到底出在哪里呢？

　　于是，稽查人員責(zé)令企業(yè)提供用工合同。不想，企業(yè)提供了遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其申報人數(shù)的格式合同。這些合同載明的期限均為5年，合同內(nèi)容沒有任何約束性限制，合同內(nèi)容填寫筆跡與乙方簽字出于同一人之手，乙方除姓名之外，沒有其他任何記載，就連乙方簽字指印也沒有。對這樣一摞上千份的用工合同，稽查人員感到有些無所適從?！凹热缓灹撕贤瑸槭裁催€有那么多流動職工呢？”他們問道。企業(yè)方面回答：“合同起不到應(yīng)有效力。”

　　再看看注冊稅務(wù)師們是怎么處理的吧。稽查人員調(diào)閱了該企業(yè)當(dāng)年稅務(wù)代理報告，發(fā)現(xiàn)注冊稅務(wù)師們既沒有采用用工合同人數(shù)，也沒有按工資冊反映的人數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計。注冊稅務(wù)師們是將工資冊中反映的累計出勤工數(shù)除以法定的月工作日數(shù)，推出實(shí)際出勤的人數(shù)，作為計稅人數(shù)，乘以計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，以此衡量準(zhǔn)予稅前扣除的工資金額。稽查人員沒有認(rèn)同注冊稅務(wù)師的方法，因?yàn)檫@樣計算出來的人數(shù)，既不是企業(yè)實(shí)際人數(shù)，也不是企業(yè)工資冊中反映的人數(shù)，工資薪金所得個人所得稅的計算也將無據(jù)可依。

　　難道企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營人數(shù)真的不能確定嗎？稽查人員在無法從賬內(nèi)確定企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營人數(shù)的情況下，把視線移向了賬外。他們向當(dāng)?shù)毓膊块T了解該企業(yè)流動人口情況，向煤炭主管部門了解該企業(yè)人員情況，向勞動部門了解該企業(yè)用工情況，向保險部門了解該企業(yè)職工投保人數(shù)。

　　在掌握大量的材料后，稽查人員向企業(yè)人事部門、財務(wù)部門、工資核算部門發(fā)出詢問通知書，在同一時間，分別進(jìn)行詢問。在大量的事實(shí)面前，企業(yè)有關(guān)人員不得不承認(rèn)，由于目前工人工資水平大漲，而稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)和個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低，為了少繳一部分稅款，于是企業(yè)編制工資冊時將井下工資較高人員的工資按比例進(jìn)行拆分，以應(yīng)付稅務(wù)部門檢查。經(jīng)造冊人員逐一核對，全年累計虛報生產(chǎn)經(jīng)營人員2515人。

　　至此，嵩基煤礦虛報生產(chǎn)經(jīng)營人數(shù)進(jìn)行偷稅的行為被暴露。2004年，因虛報生產(chǎn)經(jīng)營人數(shù)多扣除工資及“三費(fèi)”2364100元，偷逃企業(yè)所得稅780153元，占應(yīng)納稅額7%，少代扣代繳個人所得稅148990元。

　　根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，稅務(wù)部門決定對該企業(yè)補(bǔ)征2004年度企業(yè)所得稅780153元，并處以少繳稅款50%罰款計390076.50元；對滯納的企業(yè)所得稅從滯納之日起加收滯納金70213.77元；對少扣的個人所得稅148990元，應(yīng)由納稅人繳納。現(xiàn)責(zé)成該企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)將上述應(yīng)扣未扣的個人所得稅補(bǔ)扣繳入庫，同時處以應(yīng)扣未扣稅款50%罰款計74495元。