（一）資料

    某保險公司2003年1月份業(yè)務收入如下：

    保費收入賬戶記載的保費收入共計3115萬元，其中儲金業(yè)務（即以被保險人所交保險資金的利息收入作為保費收入，保險期滿后將保險資金本金返還被保險人）收入15萬元。該公司月初儲金余額為7000萬元，月末儲金余額為9000萬元（中國人民銀行公布的1年期存款利率為3％）。另外，該公司因發(fā)生無賠款獎勵支出，紅字沖銷保費收入100萬元（上述3115萬元的保費收入為紅字沖銷后的收入凈額）。

    （二）要求

    計算該公司本月份應納營業(yè)稅額。

    （三）解答

    納稅期儲金平均余額＝（期初儲金余額＋期末儲金余額）×50％＝（7000＋9000）×50％＝8000（萬元）

    儲金業(yè)務營業(yè)額＝8000×3％÷12＝20（萬元）

    儲金業(yè)務應納營業(yè)稅＝20×5％＝1（萬元）

    稅法規(guī)定，保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。保險公司的無賠款獎勵，不得從計稅收入中扣除。

    因此，該公司當月應納營業(yè)稅＝（3115－15＋100）×5％＋1＝161（萬元）

    解題指導：

    保險公司應納營業(yè)稅問題，除上述規(guī)定外，還應注意下列問題：

    （1）保險公司辦理分保險業(yè)務收取的保費，在實際操作中，直接將向對方收取的全部價款作為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，對分保人取得的分保費收入不再征稅。

    （2）中華人民共和國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務，并由境內保險人扣繳境外再保險人應繳納的營業(yè)稅稅款。

    （3）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。

    （4）對中國出口信用保險公司（包括出口信用保險業(yè)務和出口信用擔保業(yè)務）辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅。出口信用擔保業(yè)務，是指與出口信用保險相關的信用擔保業(yè)務，包括融資擔保（如設計融資擔保、項目融資擔保、貿易融資擔保等）和非融資擔保（如投標擔保、履約擔保、預付款擔保等）。