（一）資料

    某金融機構主要經營存貸款業(yè)務并提供其他金融勞務。該企業(yè)2003年第二季度發(fā)生了以下經濟業(yè)務：

    1.“其他貸款利息收入”130萬元，其中票據貼現(xiàn)貸款利息收入30萬元，外匯轉貸業(yè)務利息收入100萬元（支付本期境外借入的外匯資金利息80萬元）；另外，“金融機構往來利息收入”賬戶反映同業(yè)往來利息收入25萬元；

    2.本期吸收存款為5000萬元，取得貸款利息收入2000萬元（不含上述其他貸款利息收入和金融機構往來利息收入），本期應支付各項存款利息1500萬元；

    3.2000年4月1日，以銀行存款300萬元向甲公司投資，協(xié)議規(guī)定，甲公司每年向該金融機構支付固定利潤36萬元，每月月末支付3萬元，本季度共收到甲公司9萬元；

    4.本期在提供金融勞務的同時，銷售賬單憑證、支票等取得收入3萬元；代收郵電費11萬元；收到乙公司委托放貸手續(xù)費收入6萬元（本期取得委托放貸利息收入60萬元，手續(xù)費按利息收入的10％計算）；

    5.本期實際收到的結算罰息收入20萬元，發(fā)生出納長款2萬元；

    6.因發(fā)放政策性貼息貸款獲得利差補貼收入6萬元；

    7.該金融機構兼營金銀業(yè)務本期取得利差收入20萬元；

    8.本期收取“逾期貸款”利息收入15萬元。

    （二）要求

    假設以上所有收入均分開核算，試計算該金融企業(yè)二季度應納的營業(yè)稅額。

    （三）解答

    1.稅法規(guī)定，對金融企業(yè)經營外匯轉貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅；票據貼現(xiàn)利息收入應按規(guī)定征收營業(yè)稅；金融機構往來利息收入暫不征收營業(yè)稅。

    應納營業(yè)稅＝30×5％＋（100－80）×5％＝2.5（萬元）

    2.存款和購入金融商品行為不征收營業(yè)稅。對一般貸款業(yè)務以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

    應納營業(yè)稅＝2000×5％＝100（萬元）

    3.金融企業(yè)以資金入股形式對外投資，若接受投資方利潤分配，共擔風險的，不征收營業(yè)稅；對以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為應視同貸款業(yè)務征稅。

    應納營業(yè)稅＝9×5％＝0.45（萬元）

    4.銷售的賬單憑證、支票等屬于混合銷售行為，應征收營業(yè)稅；手續(xù)費收入均應征收營業(yè)稅；對委托放貸取得的利息收入應代扣代繳營業(yè)稅。財稅[2003]016號文件規(guī)定，金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。因此，代收的郵電費不征稅。

    應納營業(yè)稅＝（3＋6）×5％＝0.45（萬元）

    應代扣代繳營業(yè)稅＝60×5％＝3（萬元）

    5.稅法規(guī)定，對金融機構當期實際收到的結算罰款、罰息、加息等收入應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅；對金融機構的出納長款收入不征營業(yè)稅。

    應納營業(yè)稅＝20×5％＝1（萬元）

    6.利差補貼不征營業(yè)稅。

    7.金銀業(yè)務收入按規(guī)定征收增值稅和消費稅，不征營業(yè)稅。

    8.“逾期貸款”利息收入在其實際收到利息時，視為營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間實現(xiàn)，征收營業(yè)稅。

    應納營業(yè)稅＝15×5％＝0.75（萬元）

    綜上，該企業(yè)二季度應納營業(yè)稅＝2.5＋100＋0.45＋0.45＋1＋0.75＝105.15（萬元）

    解題指導：

    （1）貸款業(yè)務分為一般貸款業(yè)務和轉貸業(yè)務兩類，稅法中所指的轉貸業(yè)務僅指外匯轉貸，除外匯轉貸業(yè)務以外的各種貸款均為一般貸款業(yè)務；

    （2）金融機構辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務按“其他金融業(yè)務”征收營業(yè)稅，金融機構從事再貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務取得的收入，屬金融機構往來，暫不征收營業(yè)稅；

    （3）對郵政部門將郵政匯兌資金存入人民銀行或其他金融機構取得的利息收入，不征收營業(yè)稅。