問：據(jù)2005年11月30日《安徽日報》報道，不少城市的污水處理廠為盤活資產(chǎn)，走出困境，對污水處理廠實行托管經(jīng)營，使生活污水處理廠經(jīng)營權(quán)被外地企業(yè)收購。如合肥市王小郢的20多年經(jīng)營權(quán)被德國柏林水務公司購得，淮南第一生活污水處理廠經(jīng)營權(quán)被北京首創(chuàng)公司購得。該報道中還具體援引了該省某污水處理廠以4.8億元將23年經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)經(jīng)營，而這家企業(yè)沒有指派任何人員入駐被收購的污水處理廠，人還是原來的人，技術(shù)還是原來的技術(shù)。
我們還發(fā)現(xiàn)有的污水處理廠在操作方式上，通過支付托管費的方式由另一家資產(chǎn)管理公司經(jīng)營管理，每年由污水處理廠根據(jù)污水處理量支付該公司一定數(shù)額的托管費，還有的則是通過全部資產(chǎn)買斷行為收購污水處理廠。請問，在這三種情形下收取的托管費是否繳稅？如何繳納營業(yè)稅？
答：企業(yè)托管是指企業(yè)的所有者通過契約形式，將企業(yè)法人的財產(chǎn)交由具有較強經(jīng)營管理能力并能夠承擔相應經(jīng)營風險的法人去有償經(jīng)營，明晰企業(yè)所有者、經(jīng)營者、生產(chǎn)者責權(quán)利關系，保證企業(yè)財產(chǎn)保值增值并創(chuàng)造可觀的社會效益和經(jīng)濟效益的一種經(jīng)營活動。根據(jù)企業(yè)托管經(jīng)營企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是否分離，取得托管收入應根據(jù)以下三種情形確定是否繳稅及如何繳納營業(yè)稅。
一、企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，取得托管收入應按服務業(yè)中“租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅。
財政部、國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包，出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費按“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不繳納營業(yè)稅：
1.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關法律責任；
2.承包方的經(jīng)營收入全部納入出包方的財務會計核算；
3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。
《征管法實施細則》第四十九條規(guī)定：承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理。發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地，房屋，物品，設備或設施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務。
上述第一種買斷經(jīng)營權(quán)情形，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，屬于企業(yè)承包（承租）經(jīng)營，且承包（承租）者在經(jīng)濟上是獨立核算、自負盈虧的，不屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為。根據(jù)國家稅務總局《關于有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函發(fā)[1996]636號）規(guī)定，該污水處理廠取得承租企業(yè)上交的托管費，應由原污水處理廠，按“租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
但在納稅義務時間的確定上，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定：“營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天�！必斦�、國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）中“關于納稅義務發(fā)生時間問題”規(guī)定：單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。因此原污水處理廠所收取4.8億元的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓費應按23年的時限進行分期納稅。
這里補充說明的是在所得稅的處理上，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）的規(guī)定，納稅人超過一年以上租賃期，一次性收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費。
二、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離，受托經(jīng)營管理者收取的托管費，應按服務業(yè)中的“代理業(yè)”繳納營業(yè)稅。
此種情形，原污水處理廠仍是一個獨立的納稅主體，資產(chǎn)管理公司受托經(jīng)營管理并根據(jù)污水處理量取一定數(shù)額的托管費。根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)托管收入征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[1999]492號）規(guī)定，對資產(chǎn)管理公司從污水處理廠取得的托管經(jīng)營收入應當征收營業(yè)稅。根據(jù)國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定：代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物，代辦進出口，介紹服務，其他代理服務。其中“其他代理服務”，是指受托辦理除代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務以外的其他事項的業(yè)務。因此，資產(chǎn)管理公司所收取的托管費應按服務業(yè)中的“代理業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
三、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)全部買斷，則屬轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)行為，其取得的收入繳納營業(yè)稅、增值稅。
上種情形屬于企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。根據(jù)《國家稅務總局關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅繳稅范圍，不應繳納營業(yè)稅。國家稅務總局《關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不繳納增值稅。但根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）規(guī)定：納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。
另外，要予以指出的是，如果企業(yè)只轉(zhuǎn)讓企業(yè)的建筑物和其他土地附著物的，應按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。
