關(guān)稅制度——關(guān)稅完稅價格
我國關(guān)稅的基本計稅方法，主要為從量稅和從價稅，這也是國際上通常采用的計稅標(biāo)準(zhǔn)。從價稅是以進(jìn)出口貨物價格作為計稅依據(jù)，計稅時，貨物價格乘以稅率即得出其應(yīng)納稅額。正是由于以進(jìn)出口貨物的價格作為計稅依據(jù)，因此，進(jìn)出口貨物完稅價格的確定，就是貫徹關(guān)稅政策的一個重要環(huán)節(jié)，也是能夠?qū)﹃P(guān)稅稅負(fù)產(chǎn)生直接影響的重要因素?！逗ｊP(guān)法》第五十五條對關(guān)稅完稅價格做出了基本規(guī)定，它的內(nèi)容是：“進(jìn)出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定?！薄斑M(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；出口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除?！薄斑M(jìn)出境物品的完稅價格，由海關(guān)依法確定。”《海關(guān)法》關(guān)于完稅價格的這些規(guī)定，是海關(guān)審查確定關(guān)稅價格的基本規(guī)范。
一、關(guān)稅完稅價格的審定
關(guān)稅完稅價格，就是進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)繳納關(guān)稅的價值，或者說是對進(jìn)出口貨物計征應(yīng)交稅款時所使用的價格，也有稱為海關(guān)價格的。對于關(guān)稅完稅價格的審定，修改后的《海關(guān)法》規(guī)定為，進(jìn)出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。這里明確規(guī)定以成交價格為基礎(chǔ)，是要求關(guān)稅完稅價格更能反映市場的實(shí)際狀況，更符合實(shí)際。因而，在海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法中指出，正確審定完稅價格是為了防止偽報、瞞報進(jìn)出口貨物價格，防止藉此行為偷逃關(guān)稅，保護(hù)公平競爭和維護(hù)納稅人的合法權(quán)益：對于實(shí)際成交價格，則將其界定為是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或出口貨物的買方為買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付的價格。所以，海關(guān)要求進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)如實(shí)申報進(jìn)出口貨物的真實(shí)價格，提供證明所申報價格真實(shí)、完整、正確的文件資料，必要時，還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供反映買賣雙方關(guān)系和成交活動的一切有關(guān)情況。同時，海關(guān)為審查申報價格的正確性，也有權(quán)檢查買賣雙方的有關(guān)合同、發(fā)票、賬冊、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、文件和其他資料。
關(guān)于海關(guān)估價，按照《海關(guān)法》的規(guī)定，是在成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。所以，海關(guān)估價是指海關(guān)為了征收關(guān)稅而根據(jù)統(tǒng)一的價格準(zhǔn)則來審查定進(jìn)出口貨物的價值，即估定進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)繳納關(guān)稅的價值。實(shí)際上海關(guān)估價就是由海關(guān)估定進(jìn)出口貨物的完稅價格。
二、進(jìn)口貨物的完稅價格
?。ㄒ唬┻M(jìn)口貨物完稅價格組成
按照《海關(guān)法》的規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價格包括以下幾項(xiàng)：（1）貨物的貨價；（2）運(yùn)抵輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用；（3）保險費(fèi)。
在進(jìn)口貨物的成交價格中應(yīng)當(dāng)包括下列費(fèi)用，如果未包括的，則應(yīng)計入完稅價格。
?、龠M(jìn)口人為在國內(nèi)生產(chǎn)、制造、出版、發(fā)行或使用該項(xiàng)貨物而向國外支付的軟件費(fèi)；
?、谠擁?xiàng)貨物成交過程中，進(jìn)口人向賣方支付的傭金；
?、圬浳镞\(yùn)抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用；
?、鼙ｋU費(fèi)。
?。ǘ┕蓝ㄟM(jìn)口貨物完稅價格
這是對進(jìn)口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)可以以下列價格為基礎(chǔ)估定關(guān)稅完稅價格。
（1）該項(xiàng)進(jìn)口貨物的同一出口國或者地區(qū)購進(jìn)的相同貨物的成交價格。這里所說的相同貨物，是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)，但表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。
?。?）該項(xiàng)進(jìn)口貨物的同一出口國或者地區(qū)購進(jìn)的類似進(jìn)口貨物的成交價格。這里所說的類似貨物，是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似特性、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。
?。?）該項(xiàng)進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國際市場上公開的成交價格。
?。?）該項(xiàng)進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價格，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅費(fèi)以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用及利潤之后的價格。
?。?）以上列四種價格為基礎(chǔ)仍不能確定進(jìn)口貨物成交價格時，則由海關(guān)按照其他合理方法估定進(jìn)口貨物完稅價格。
在海關(guān)審查確定進(jìn)口貨物完稅價格時，對有下列情形的，有權(quán)不接受進(jìn)口人申報的成交價格，而由海關(guān)估定價格。
?。?）申報價格明顯低于境內(nèi)其他單位進(jìn)口的大量成交的相同或類似貨物的價格，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的。
?。?）申報價格明顯低于海關(guān)掌握的相同或類似貨物的國際市場公開成交的價格，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的。
（三）特殊進(jìn)口貨物完稅價格的審定
主要有以下幾種情況：
?。?）運(yùn)往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以加工后的貨物進(jìn)境時到岸價格與原出境貨物（包括相同、類似貨物）在進(jìn)境時的到岸價格之間的差額作為完稅價格。
?。?）對于運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以審查確定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價格。
?。?）租賃和租借方式進(jìn)境的貨物，以海關(guān)審查確定的貨物的租金作為完稅價格。
（4）準(zhǔn)予暫進(jìn)口的施工機(jī)械、工程車輛、供安裝使用的儀器和工具、電視或電影攝制機(jī)械，以及盛裝貨物的容器，如超過半年仍留在境內(nèi)使用的，應(yīng)自第七個月起，按月征收進(jìn)口關(guān)稅，其完稅價格按原貨物進(jìn)口時的到岸價格確定。
?。?）對于國內(nèi)單位留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以留購價格作為完稅價格。
?。?）按照特定減免稅辦法減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時，其完稅價格仍按該項(xiàng)貨物原進(jìn)口時的成交價格確定。
三、出口貨物的完稅價格
《海關(guān)法》規(guī)定，出口貨物的完稅價格包括：（1）貨物的貨價；（2）貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用；（3）保險費(fèi)。如果在其中包含了出口關(guān)稅稅額的，則應(yīng)當(dāng)予以扣除。
當(dāng)出口貨物的離岸價格不能確定時，關(guān)稅的完稅價格由海關(guān)估定。
海關(guān)審定的出口貨物成交價格，應(yīng)當(dāng)是該項(xiàng)出口貨物的買方向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價格。如果納稅人向海關(guān)申報的出口貨物成交價格明顯偏低或經(jīng)查明成交雙方具有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，海關(guān)可以對申報價格不予承認(rèn)，并按有關(guān)規(guī)定另行估定完稅價格。一般來說，由于我國不對出口商品征收出口稅，即使由于某種情況需要征收出口稅，也是對少數(shù)商品征收并且稅率較低，因此對出口貨物估定完稅價格相對是較為簡便的。
一、關(guān)稅完稅價格的審定
關(guān)稅完稅價格，就是進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)繳納關(guān)稅的價值，或者說是對進(jìn)出口貨物計征應(yīng)交稅款時所使用的價格，也有稱為海關(guān)價格的。對于關(guān)稅完稅價格的審定，修改后的《海關(guān)法》規(guī)定為，進(jìn)出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。這里明確規(guī)定以成交價格為基礎(chǔ)，是要求關(guān)稅完稅價格更能反映市場的實(shí)際狀況，更符合實(shí)際。因而，在海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法中指出，正確審定完稅價格是為了防止偽報、瞞報進(jìn)出口貨物價格，防止藉此行為偷逃關(guān)稅，保護(hù)公平競爭和維護(hù)納稅人的合法權(quán)益：對于實(shí)際成交價格，則將其界定為是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或出口貨物的買方為買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付的價格。所以，海關(guān)要求進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)如實(shí)申報進(jìn)出口貨物的真實(shí)價格，提供證明所申報價格真實(shí)、完整、正確的文件資料，必要時，還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供反映買賣雙方關(guān)系和成交活動的一切有關(guān)情況。同時，海關(guān)為審查申報價格的正確性，也有權(quán)檢查買賣雙方的有關(guān)合同、發(fā)票、賬冊、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、文件和其他資料。
關(guān)于海關(guān)估價，按照《海關(guān)法》的規(guī)定，是在成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。所以，海關(guān)估價是指海關(guān)為了征收關(guān)稅而根據(jù)統(tǒng)一的價格準(zhǔn)則來審查定進(jìn)出口貨物的價值，即估定進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)繳納關(guān)稅的價值。實(shí)際上海關(guān)估價就是由海關(guān)估定進(jìn)出口貨物的完稅價格。
二、進(jìn)口貨物的完稅價格
?。ㄒ唬┻M(jìn)口貨物完稅價格組成
按照《海關(guān)法》的規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價格包括以下幾項(xiàng)：（1）貨物的貨價；（2）運(yùn)抵輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用；（3）保險費(fèi)。
在進(jìn)口貨物的成交價格中應(yīng)當(dāng)包括下列費(fèi)用，如果未包括的，則應(yīng)計入完稅價格。
?、龠M(jìn)口人為在國內(nèi)生產(chǎn)、制造、出版、發(fā)行或使用該項(xiàng)貨物而向國外支付的軟件費(fèi)；
?、谠擁?xiàng)貨物成交過程中，進(jìn)口人向賣方支付的傭金；
?、圬浳镞\(yùn)抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用；
?、鼙ｋU費(fèi)。
?。ǘ┕蓝ㄟM(jìn)口貨物完稅價格
這是對進(jìn)口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)可以以下列價格為基礎(chǔ)估定關(guān)稅完稅價格。
（1）該項(xiàng)進(jìn)口貨物的同一出口國或者地區(qū)購進(jìn)的相同貨物的成交價格。這里所說的相同貨物，是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)，但表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。
?。?）該項(xiàng)進(jìn)口貨物的同一出口國或者地區(qū)購進(jìn)的類似進(jìn)口貨物的成交價格。這里所說的類似貨物，是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似特性、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。
?。?）該項(xiàng)進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國際市場上公開的成交價格。
?。?）該項(xiàng)進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價格，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅費(fèi)以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用及利潤之后的價格。
?。?）以上列四種價格為基礎(chǔ)仍不能確定進(jìn)口貨物成交價格時，則由海關(guān)按照其他合理方法估定進(jìn)口貨物完稅價格。
在海關(guān)審查確定進(jìn)口貨物完稅價格時，對有下列情形的，有權(quán)不接受進(jìn)口人申報的成交價格，而由海關(guān)估定價格。
?。?）申報價格明顯低于境內(nèi)其他單位進(jìn)口的大量成交的相同或類似貨物的價格，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的。
?。?）申報價格明顯低于海關(guān)掌握的相同或類似貨物的國際市場公開成交的價格，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的。
（三）特殊進(jìn)口貨物完稅價格的審定
主要有以下幾種情況：
?。?）運(yùn)往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以加工后的貨物進(jìn)境時到岸價格與原出境貨物（包括相同、類似貨物）在進(jìn)境時的到岸價格之間的差額作為完稅價格。
?。?）對于運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以審查確定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價格。
?。?）租賃和租借方式進(jìn)境的貨物，以海關(guān)審查確定的貨物的租金作為完稅價格。
（4）準(zhǔn)予暫進(jìn)口的施工機(jī)械、工程車輛、供安裝使用的儀器和工具、電視或電影攝制機(jī)械，以及盛裝貨物的容器，如超過半年仍留在境內(nèi)使用的，應(yīng)自第七個月起，按月征收進(jìn)口關(guān)稅，其完稅價格按原貨物進(jìn)口時的到岸價格確定。
?。?）對于國內(nèi)單位留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以留購價格作為完稅價格。
?。?）按照特定減免稅辦法減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時，其完稅價格仍按該項(xiàng)貨物原進(jìn)口時的成交價格確定。
三、出口貨物的完稅價格
《海關(guān)法》規(guī)定，出口貨物的完稅價格包括：（1）貨物的貨價；（2）貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用；（3）保險費(fèi)。如果在其中包含了出口關(guān)稅稅額的，則應(yīng)當(dāng)予以扣除。
當(dāng)出口貨物的離岸價格不能確定時，關(guān)稅的完稅價格由海關(guān)估定。
海關(guān)審定的出口貨物成交價格，應(yīng)當(dāng)是該項(xiàng)出口貨物的買方向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價格。如果納稅人向海關(guān)申報的出口貨物成交價格明顯偏低或經(jīng)查明成交雙方具有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，海關(guān)可以對申報價格不予承認(rèn)，并按有關(guān)規(guī)定另行估定完稅價格。一般來說，由于我國不對出口商品征收出口稅，即使由于某種情況需要征收出口稅，也是對少數(shù)商品征收并且稅率較低，因此對出口貨物估定完稅價格相對是較為簡便的。
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