關(guān)稅制度——關(guān)稅的征收管理
征收關(guān)稅是海關(guān)的基本職能之一。因此，《海關(guān)法》對關(guān)稅的征收管理確立了基本規(guī)范。
一、關(guān)稅稅款的繳納
關(guān)稅繳納是保證國家關(guān)稅收入的重要環(huán)節(jié)，必須依法實(shí)施管理，要求海關(guān)依法征收，同時要求納稅義務(wù)人依法繳納。為了保證國家關(guān)稅的收入，海關(guān)在關(guān)稅征收和繳納過程中還可以依法采取一定的強(qiáng)制措施。所以《海關(guān)法》第六十條做出如下幾項(xiàng)規(guī)定：
1.進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。
2.未按上述規(guī)定期限繳納稅款而逾期繳納的，由海關(guān)征收滯納金。
3.納稅義務(wù)人、擔(dān)保人超過三個月仍未繳納的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列強(qiáng)制措施：
?。?）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
?。?）將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款；
?。?）扣留并依法變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。
4.海關(guān)采取強(qiáng)制措施時，對前述所列的納稅義務(wù)人、擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。
5.進(jìn)出境物品的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在物品放行前繳納稅款。
二、關(guān)稅稅收保全措施
為了保證國家的關(guān)稅收入，海關(guān)需要依法采取稅收保全措施。因此《海關(guān)法》第六十一條規(guī)定：
?。ㄒ唬┎扇《愂毡Ｈ胧┑膶ο蠛蜋?quán)限
這是指進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保；納稅義務(wù)人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取稅收保全措施。
?。ǘ┒愂毡Ｈ胧┑膬?nèi)容
《海關(guān)法》對此規(guī)定：一是書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；二是扣留納稅義務(wù)人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
?。ㄈ┒愂毡Ｈ胧┑慕獬投惪羁劾U、抵繳
在采取稅收保全措施之后，納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)必須立即解除稅收保全措施。而納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限屆滿仍未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款，或者依法變賣所扣留的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。
（四）稅收保全措施不當(dāng)?shù)馁r償責(zé)任
對納稅義務(wù)人采取稅收保全措施應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行，涉及納稅義務(wù)人的合法權(quán)益也應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)。如果采取稅收保全措施有不當(dāng)時情況，或者納稅義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)已繳納稅款，海關(guān)未立即解除稅收保全措施，致使納稅義務(wù)人的合法權(quán)益受到損失的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
三、關(guān)稅的補(bǔ)征、追征和退還
這是在關(guān)稅征收過程中出現(xiàn)的三種情況，在《海關(guān)法》第六十二條、第六十三條中分別做出了規(guī)定。
?。ㄒ唬┭a(bǔ)征
補(bǔ)征指在進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。
（二）追征
追征指因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款，海關(guān)可以在三年內(nèi)進(jìn)行追征，征回這部分稅款。
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多征退還是指海關(guān)多征了稅款，如果海關(guān)發(fā)現(xiàn)后則應(yīng)當(dāng)立即退還原納稅人；納稅義務(wù)人如果知道有多征情況的，則從繳納稅款之日起一年內(nèi)，可以要求海關(guān)退還多征的稅款。
四、納稅爭議的解決
在關(guān)稅的征收和繳納過程中，納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，《海關(guān)法》第六十四條的規(guī)定為：應(yīng)當(dāng)繳納稅款，并可以申請行政復(fù)議；稅務(wù)當(dāng)事人對復(fù)議決定仍不服的，可以依法向人民法院提起訴訟。這項(xiàng)法律規(guī)定中所明確的行政復(fù)議，是一種海關(guān)行政復(fù)議。具體的是稅務(wù)當(dāng)事人，在《海關(guān)法》第六十四條中規(guī)定為是納稅義務(wù)人，對海關(guān)的具體行政行為提出復(fù)查的申請，要求復(fù)議機(jī)關(guān)對其合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審查并做出裁決，如果對這個復(fù)議決定不服的，納稅義務(wù)人有權(quán)提起訴訟。有關(guān)這方面的法律根據(jù)，主要為《中華人民共和國行政訴訟法》、《中華人民共和國行政復(fù)議法》，以及有關(guān)的行政復(fù)議的實(shí)施辦法。在有關(guān)關(guān)稅征收管理的行政復(fù)議、行政訴訟中，應(yīng)堅(jiān)持的原則是依法征收關(guān)稅，制止和糾正征收管理中的違法行為、不當(dāng)行為，維護(hù)納稅義務(wù)人的合法權(quán)益，維護(hù)國家的利益。
一、關(guān)稅稅款的繳納
關(guān)稅繳納是保證國家關(guān)稅收入的重要環(huán)節(jié)，必須依法實(shí)施管理，要求海關(guān)依法征收，同時要求納稅義務(wù)人依法繳納。為了保證國家關(guān)稅的收入，海關(guān)在關(guān)稅征收和繳納過程中還可以依法采取一定的強(qiáng)制措施。所以《海關(guān)法》第六十條做出如下幾項(xiàng)規(guī)定：
1.進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。
2.未按上述規(guī)定期限繳納稅款而逾期繳納的，由海關(guān)征收滯納金。
3.納稅義務(wù)人、擔(dān)保人超過三個月仍未繳納的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列強(qiáng)制措施：
?。?）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
?。?）將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款；
?。?）扣留并依法變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。
4.海關(guān)采取強(qiáng)制措施時，對前述所列的納稅義務(wù)人、擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。
5.進(jìn)出境物品的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在物品放行前繳納稅款。
二、關(guān)稅稅收保全措施
為了保證國家的關(guān)稅收入，海關(guān)需要依法采取稅收保全措施。因此《海關(guān)法》第六十一條規(guī)定：
?。ㄒ唬┎扇《愂毡Ｈ胧┑膶ο蠛蜋?quán)限
這是指進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保；納稅義務(wù)人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取稅收保全措施。
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《海關(guān)法》對此規(guī)定：一是書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；二是扣留納稅義務(wù)人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
?。ㄈ┒愂毡Ｈ胧┑慕獬投惪羁劾U、抵繳
在采取稅收保全措施之后，納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)必須立即解除稅收保全措施。而納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限屆滿仍未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款，或者依法變賣所扣留的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。
（四）稅收保全措施不當(dāng)?shù)馁r償責(zé)任
對納稅義務(wù)人采取稅收保全措施應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行，涉及納稅義務(wù)人的合法權(quán)益也應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)。如果采取稅收保全措施有不當(dāng)時情況，或者納稅義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)已繳納稅款，海關(guān)未立即解除稅收保全措施，致使納稅義務(wù)人的合法權(quán)益受到損失的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
三、關(guān)稅的補(bǔ)征、追征和退還
這是在關(guān)稅征收過程中出現(xiàn)的三種情況，在《海關(guān)法》第六十二條、第六十三條中分別做出了規(guī)定。
?。ㄒ唬┭a(bǔ)征
補(bǔ)征指在進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。
（二）追征
追征指因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款，海關(guān)可以在三年內(nèi)進(jìn)行追征，征回這部分稅款。
?。ㄈ┒嗾魍诉€
多征退還是指海關(guān)多征了稅款，如果海關(guān)發(fā)現(xiàn)后則應(yīng)當(dāng)立即退還原納稅人；納稅義務(wù)人如果知道有多征情況的，則從繳納稅款之日起一年內(nèi)，可以要求海關(guān)退還多征的稅款。
四、納稅爭議的解決
在關(guān)稅的征收和繳納過程中，納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，《海關(guān)法》第六十四條的規(guī)定為：應(yīng)當(dāng)繳納稅款，并可以申請行政復(fù)議；稅務(wù)當(dāng)事人對復(fù)議決定仍不服的，可以依法向人民法院提起訴訟。這項(xiàng)法律規(guī)定中所明確的行政復(fù)議，是一種海關(guān)行政復(fù)議。具體的是稅務(wù)當(dāng)事人，在《海關(guān)法》第六十四條中規(guī)定為是納稅義務(wù)人，對海關(guān)的具體行政行為提出復(fù)查的申請，要求復(fù)議機(jī)關(guān)對其合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審查并做出裁決，如果對這個復(fù)議決定不服的，納稅義務(wù)人有權(quán)提起訴訟。有關(guān)這方面的法律根據(jù)，主要為《中華人民共和國行政訴訟法》、《中華人民共和國行政復(fù)議法》，以及有關(guān)的行政復(fù)議的實(shí)施辦法。在有關(guān)關(guān)稅征收管理的行政復(fù)議、行政訴訟中，應(yīng)堅(jiān)持的原則是依法征收關(guān)稅，制止和糾正征收管理中的違法行為、不當(dāng)行為，維護(hù)納稅義務(wù)人的合法權(quán)益，維護(hù)國家的利益。
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