關(guān)稅制度——海關(guān)稅則
一、海關(guān)稅則概念
按照《海關(guān)法》的規(guī)定，準許海關(guān)依法對進出口的貨物、進出境物品征收關(guān)稅。
海關(guān)稅則是海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是一個國家關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。
海關(guān)稅則就是指根據(jù)國家的經(jīng)濟政策和關(guān)稅政策，按照一定的商品分類目錄序列排列的進出口貨物、進出境物品應(yīng)稅和免稅的關(guān)稅稅率表。海關(guān)稅則一般由目錄和稅率兩部分組成，目錄包括稅號和貨物、物品名稱，稅號是貨物、物品分類的編號，稅率則是征稅的幅度。在這里所稱的貨物、物品分類，通常又稱為商業(yè)分類。在制定海關(guān)稅則時，對商品一般都是按生產(chǎn)部類分成大類，然后再按加工程序、商品的自然同性、用途功能等分成章和目。
我國海關(guān)稅則的制定和適用有以下規(guī)定：
1.國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》制定《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》作為行政法規(guī)，國務(wù)院又成立了關(guān)稅稅則委員會，其職責(zé)之一是提出制定或修訂海關(guān)進出口稅則的方針、政策、原則，審議稅則修訂草案，制定暫定稅率，審定局部調(diào)整稅率。
2.海關(guān)進出口稅則是進出口關(guān)稅條例的組成部分。依據(jù)條例，國家準許進出的貨物，除國家另有規(guī)定的以外，依照海關(guān)進出口稅則征收進口關(guān)稅或者出口關(guān)稅。
3.進出境的旅客行李物品和個人郵遞物品征免稅辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會另行制定。
二、海關(guān)稅則與《協(xié)調(diào)制度》
在國際上存在多個商品分類目錄，不利于國際貿(mào)易的發(fā)展，也不便于了解進出口貿(mào)易情況。隨著國際貿(mào)易和國際交往的不斷發(fā)展，人們逐漸認識到，商品目錄必須進行系統(tǒng)、科學(xué)地分類，使其有國際通用性，才能適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展的需要。因此，一些國家便制訂了一個共同海關(guān)稅則目錄，1972年定名為《海關(guān)合作理事會商品分類目錄》，到1987年世界上有150多個國家和地區(qū)以它為基礎(chǔ)制定本國的海關(guān)稅則。我國是在1985年采用《海關(guān)合作理事會商品分類目錄》的。
隨著國際經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，利用計算機技術(shù)高效處理國際貿(mào)易的信息，這進一步需要有統(tǒng)一協(xié)調(diào)的商品名稱、商品編碼，于是由作為國際組織的海關(guān)合作理事會主持進一步研究制訂了一個更高層次的、在更大范圍內(nèi)協(xié)調(diào)的商品目錄，稱之為《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》，簡稱為《協(xié)調(diào)制度》。1983年海關(guān)合作理事會通過《協(xié)調(diào)制度公約》及其附件《協(xié)調(diào)制度》，并于1988年起實施。我國于1992年6月加入《協(xié)調(diào)制度公約》。
下面對《協(xié)調(diào)制度》和我國海關(guān)稅則分別作概括介紹：
?。ㄒ唬秴f(xié)調(diào)制度》
協(xié)調(diào)制度的制定宗旨是便于國際貿(mào)易，適合多方面用途，適應(yīng)技術(shù)和貿(mào)易的發(fā)展。
協(xié)調(diào)制度的成功之處在于它是國際上多個商品分類目錄協(xié)調(diào)的產(chǎn)物，是通過協(xié)調(diào)去適合國際貿(mào)易有關(guān)各方的需要，是國際貿(mào)易商品分類的“標準語言”。它的特點在于它是一個完整、系統(tǒng)、通用、準確的國際貿(mào)易商品分類體系。完整，在于它能將當前國際貿(mào)易主要商品品種分類列出；系統(tǒng)，在于它能遵循科學(xué)的原則，將商品按人們所了解的生產(chǎn)部類、自然屬性和用途分類列出；通用，在于它在國際上已為上百個國家使用，具有可比性；準確，在于它能使各個項目范圍清楚明了，不交叉重復(fù)?！秴f(xié)調(diào)制度》的主要內(nèi)容是項目和子目，即各種各樣的商品名稱及其規(guī)格，這些目共有5019個，分布在97個章、21個類項之下。由于《協(xié)調(diào)制度》是一個系統(tǒng)的國際貿(mào)易商品分類表，它的編排是有一定規(guī)則的。以類為例，它基本上是技社會生產(chǎn)分工來劃分的，例如，農(nóng)業(yè)為第一、二類，化工為第六類，紡織工業(yè)為第十一類等；從章來看，主要按商品的自然屬性來劃分，有些則按商品的用途或功能來分章。
?。ǘ┪覈暮ｊP(guān)稅則
在1985年3月，經(jīng)國務(wù)院批準，我國海關(guān)實施了以海關(guān)合作理事會商品分類目錄為基礎(chǔ)的海關(guān)稅則，它沿用了進出口合一的稅則體例，將進出口商品劃分為21個類，四個章，1011個稅目，帶稅率的共2098個。在這個海關(guān)稅則制訂后，隨著我國改革逐步深入，對外開放的不斷擴大，需要對關(guān)稅制度進行調(diào)整。1989年開始了以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的我國稅則和海關(guān)統(tǒng)計商品目錄的轉(zhuǎn)換工作，于1991年完成，經(jīng)國務(wù)院稅則委員會召開的審定會通過，1992年新年之初開始實施。
我國海關(guān)進出口稅則和統(tǒng)計商品目錄的總稅目達到8872個，其中有6256個實際稅目和子目，比1985年的海關(guān)稅則增加了4048個。在關(guān)稅計征標準方面的變化是，從1985年到1997年6月，我國海關(guān)稅則全部采用從價稅，但從1997年7月起，對啤酒、原油、膠卷征收從量稅，對錄像機、放像機、攝像機、攝錄一體機征收復(fù)合關(guān)稅。
三、稅則歸類
在進出口關(guān)稅條例中規(guī)定，進出口貨物，應(yīng)當按照《海關(guān)進出口稅則》規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。這實際上表述了稅則歸類的含義，是將進出口商品恰當?shù)貧w入稅則的某一稅號，確定其適用的稅率，計算出其稅負。稅則歸類是正確執(zhí)行關(guān)稅政策的一個關(guān)鍵，技術(shù)性很強，因此應(yīng)當熟悉海關(guān)稅則的基本結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、歸類原則，各個稅號的范圍。在具體進行稅則歸類時，需要注意：應(yīng)當弄清歸類的對象，了解商品的屬性和用途；查找有關(guān)商品在海關(guān)稅則中擬歸的類、章及稅號，對于原材料性質(zhì)的商品先考慮其屬性歸類，對于制成品則先考慮按用途歸類；將可能采用的類、章及稅號之間進行比較，選擇其中最為合適的稅號。
由于我國的海關(guān)稅則是以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)制定的，全部采用了協(xié)調(diào)制度的歸類總規(guī)則、類注、章注和稅目、子目。協(xié)調(diào)制度的歸類總規(guī)則共有六條，是對商品歸類規(guī)律的歸納總結(jié)，在稅則歸類中應(yīng)當重視。
附：
《協(xié)調(diào)制度》歸類總規(guī)則
規(guī)則一 類、章及分章的標題，僅為查找方便而設(shè)；具有法律效力歸類，應(yīng)按稅目條文和有關(guān)類注或章注確定，如稅目、類注或章注無其他規(guī)定，按以下規(guī)則確定。
規(guī)則二 （一）稅目所列貨品應(yīng)視為包括該項貨品的不完整品或未制成品，只要在進口或出品時，該項不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征；還應(yīng)包括該項貨品的完整品或制成品（或技本款可作為完整品或制成品歸類的貨品），在進口或出口時未組裝件或拆裝件。
?。ǘ┒惸恐兴胁牧匣蛭镔|(zhì)，應(yīng)視為包括該種材料或物質(zhì)與其他材料或物質(zhì)混合或組合的貨品。稅目所列某種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)視為包括全部或部分由該種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)按規(guī)則三歸類。
規(guī)則三 當貨品按規(guī)則二（二）或由于其他原因看起來可歸入兩個或兩個以上稅目時，應(yīng)按以下規(guī)則歸類：
?。ㄒ唬┝忻容^具體的稅目，優(yōu)先于列名一般的稅目。但是，如果兩個或兩個以上稅目都僅述及混合或組合貨品所含的某部分材料或物質(zhì)，或零售的成套貨品中的某些貨品，即使其中某個稅目對該貨品描述得更為全面、詳細，這些貨品在有關(guān)稅目的列名仍應(yīng)被視為同樣具體。
?。ǘ┗旌衔?、不同材料構(gòu)成或不同部件組成的組合物以及零售的成套貨品，如果不能按照規(guī)則三（一）歸類，則可在適用本款的條件下，應(yīng)按構(gòu)成貨品基本特征的材料或部件歸類。
?。ㄈ┊斬浧凡荒馨凑找?guī)則三（一）或（二）歸類時，應(yīng)按另列順序歸入其可歸入的最末一個稅目。
規(guī)則四 根據(jù)上述規(guī)則無法歸類的貨品，應(yīng)歸入與其最相類似的貨品的稅目。
規(guī)則五 除上述規(guī)則外，本規(guī)則適用于下列貨品的歸類：
?。ㄒ唬┲瞥商厥庑螤顑H適用于盛裝某個或某套物品并適合長期使用的照像機套、樂器盒、繪圖儀器盒、項鏈盒及類似容器，如果與所裝物品同時進口或出口，并通常與所裝物品一同出售的，應(yīng)與所裝物品一并歸類。但本款不適用于本身構(gòu)成整個貨品基本特征的容器。
?。ǘ┏?guī)則五（一）規(guī)定的以外，與所裝貨品同時進口或出口的包裝材料或包裝容器，如果通常是用來包裝這類貨品的，應(yīng)與所裝貨品一并歸類。但明顯可重復(fù)使用的包裝材料和包裝容器可不受本款限制。
規(guī)則六 貨品在某一稅目項下各子目的法定歸類，應(yīng)按子目條文或有關(guān)的子目注釋以及以上各條規(guī)則來確定，但子目的比較只能在同一數(shù)級進行。除本稅則目錄另有規(guī)定的以外，有關(guān)的類注、章注也適用于本規(guī)則。
按照《海關(guān)法》的規(guī)定，準許海關(guān)依法對進出口的貨物、進出境物品征收關(guān)稅。
海關(guān)稅則是海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是一個國家關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。
海關(guān)稅則就是指根據(jù)國家的經(jīng)濟政策和關(guān)稅政策，按照一定的商品分類目錄序列排列的進出口貨物、進出境物品應(yīng)稅和免稅的關(guān)稅稅率表。海關(guān)稅則一般由目錄和稅率兩部分組成，目錄包括稅號和貨物、物品名稱，稅號是貨物、物品分類的編號，稅率則是征稅的幅度。在這里所稱的貨物、物品分類，通常又稱為商業(yè)分類。在制定海關(guān)稅則時，對商品一般都是按生產(chǎn)部類分成大類，然后再按加工程序、商品的自然同性、用途功能等分成章和目。
我國海關(guān)稅則的制定和適用有以下規(guī)定：
1.國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》制定《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》作為行政法規(guī)，國務(wù)院又成立了關(guān)稅稅則委員會，其職責(zé)之一是提出制定或修訂海關(guān)進出口稅則的方針、政策、原則，審議稅則修訂草案，制定暫定稅率，審定局部調(diào)整稅率。
2.海關(guān)進出口稅則是進出口關(guān)稅條例的組成部分。依據(jù)條例，國家準許進出的貨物，除國家另有規(guī)定的以外，依照海關(guān)進出口稅則征收進口關(guān)稅或者出口關(guān)稅。
3.進出境的旅客行李物品和個人郵遞物品征免稅辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會另行制定。
二、海關(guān)稅則與《協(xié)調(diào)制度》
在國際上存在多個商品分類目錄，不利于國際貿(mào)易的發(fā)展，也不便于了解進出口貿(mào)易情況。隨著國際貿(mào)易和國際交往的不斷發(fā)展，人們逐漸認識到，商品目錄必須進行系統(tǒng)、科學(xué)地分類，使其有國際通用性，才能適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展的需要。因此，一些國家便制訂了一個共同海關(guān)稅則目錄，1972年定名為《海關(guān)合作理事會商品分類目錄》，到1987年世界上有150多個國家和地區(qū)以它為基礎(chǔ)制定本國的海關(guān)稅則。我國是在1985年采用《海關(guān)合作理事會商品分類目錄》的。
隨著國際經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，利用計算機技術(shù)高效處理國際貿(mào)易的信息，這進一步需要有統(tǒng)一協(xié)調(diào)的商品名稱、商品編碼，于是由作為國際組織的海關(guān)合作理事會主持進一步研究制訂了一個更高層次的、在更大范圍內(nèi)協(xié)調(diào)的商品目錄，稱之為《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》，簡稱為《協(xié)調(diào)制度》。1983年海關(guān)合作理事會通過《協(xié)調(diào)制度公約》及其附件《協(xié)調(diào)制度》，并于1988年起實施。我國于1992年6月加入《協(xié)調(diào)制度公約》。
下面對《協(xié)調(diào)制度》和我國海關(guān)稅則分別作概括介紹：
?。ㄒ唬秴f(xié)調(diào)制度》
協(xié)調(diào)制度的制定宗旨是便于國際貿(mào)易，適合多方面用途，適應(yīng)技術(shù)和貿(mào)易的發(fā)展。
協(xié)調(diào)制度的成功之處在于它是國際上多個商品分類目錄協(xié)調(diào)的產(chǎn)物，是通過協(xié)調(diào)去適合國際貿(mào)易有關(guān)各方的需要，是國際貿(mào)易商品分類的“標準語言”。它的特點在于它是一個完整、系統(tǒng)、通用、準確的國際貿(mào)易商品分類體系。完整，在于它能將當前國際貿(mào)易主要商品品種分類列出；系統(tǒng)，在于它能遵循科學(xué)的原則，將商品按人們所了解的生產(chǎn)部類、自然屬性和用途分類列出；通用，在于它在國際上已為上百個國家使用，具有可比性；準確，在于它能使各個項目范圍清楚明了，不交叉重復(fù)?！秴f(xié)調(diào)制度》的主要內(nèi)容是項目和子目，即各種各樣的商品名稱及其規(guī)格，這些目共有5019個，分布在97個章、21個類項之下。由于《協(xié)調(diào)制度》是一個系統(tǒng)的國際貿(mào)易商品分類表，它的編排是有一定規(guī)則的。以類為例，它基本上是技社會生產(chǎn)分工來劃分的，例如，農(nóng)業(yè)為第一、二類，化工為第六類，紡織工業(yè)為第十一類等；從章來看，主要按商品的自然屬性來劃分，有些則按商品的用途或功能來分章。
?。ǘ┪覈暮ｊP(guān)稅則
在1985年3月，經(jīng)國務(wù)院批準，我國海關(guān)實施了以海關(guān)合作理事會商品分類目錄為基礎(chǔ)的海關(guān)稅則，它沿用了進出口合一的稅則體例，將進出口商品劃分為21個類，四個章，1011個稅目，帶稅率的共2098個。在這個海關(guān)稅則制訂后，隨著我國改革逐步深入，對外開放的不斷擴大，需要對關(guān)稅制度進行調(diào)整。1989年開始了以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的我國稅則和海關(guān)統(tǒng)計商品目錄的轉(zhuǎn)換工作，于1991年完成，經(jīng)國務(wù)院稅則委員會召開的審定會通過，1992年新年之初開始實施。
我國海關(guān)進出口稅則和統(tǒng)計商品目錄的總稅目達到8872個，其中有6256個實際稅目和子目，比1985年的海關(guān)稅則增加了4048個。在關(guān)稅計征標準方面的變化是，從1985年到1997年6月，我國海關(guān)稅則全部采用從價稅，但從1997年7月起，對啤酒、原油、膠卷征收從量稅，對錄像機、放像機、攝像機、攝錄一體機征收復(fù)合關(guān)稅。
三、稅則歸類
在進出口關(guān)稅條例中規(guī)定，進出口貨物，應(yīng)當按照《海關(guān)進出口稅則》規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。這實際上表述了稅則歸類的含義，是將進出口商品恰當?shù)貧w入稅則的某一稅號，確定其適用的稅率，計算出其稅負。稅則歸類是正確執(zhí)行關(guān)稅政策的一個關(guān)鍵，技術(shù)性很強，因此應(yīng)當熟悉海關(guān)稅則的基本結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、歸類原則，各個稅號的范圍。在具體進行稅則歸類時，需要注意：應(yīng)當弄清歸類的對象，了解商品的屬性和用途；查找有關(guān)商品在海關(guān)稅則中擬歸的類、章及稅號，對于原材料性質(zhì)的商品先考慮其屬性歸類，對于制成品則先考慮按用途歸類；將可能采用的類、章及稅號之間進行比較，選擇其中最為合適的稅號。
由于我國的海關(guān)稅則是以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)制定的，全部采用了協(xié)調(diào)制度的歸類總規(guī)則、類注、章注和稅目、子目。協(xié)調(diào)制度的歸類總規(guī)則共有六條，是對商品歸類規(guī)律的歸納總結(jié)，在稅則歸類中應(yīng)當重視。
附：
《協(xié)調(diào)制度》歸類總規(guī)則
規(guī)則一 類、章及分章的標題，僅為查找方便而設(shè)；具有法律效力歸類，應(yīng)按稅目條文和有關(guān)類注或章注確定，如稅目、類注或章注無其他規(guī)定，按以下規(guī)則確定。
規(guī)則二 （一）稅目所列貨品應(yīng)視為包括該項貨品的不完整品或未制成品，只要在進口或出品時，該項不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征；還應(yīng)包括該項貨品的完整品或制成品（或技本款可作為完整品或制成品歸類的貨品），在進口或出口時未組裝件或拆裝件。
?。ǘ┒惸恐兴胁牧匣蛭镔|(zhì)，應(yīng)視為包括該種材料或物質(zhì)與其他材料或物質(zhì)混合或組合的貨品。稅目所列某種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)視為包括全部或部分由該種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)按規(guī)則三歸類。
規(guī)則三 當貨品按規(guī)則二（二）或由于其他原因看起來可歸入兩個或兩個以上稅目時，應(yīng)按以下規(guī)則歸類：
?。ㄒ唬┝忻容^具體的稅目，優(yōu)先于列名一般的稅目。但是，如果兩個或兩個以上稅目都僅述及混合或組合貨品所含的某部分材料或物質(zhì)，或零售的成套貨品中的某些貨品，即使其中某個稅目對該貨品描述得更為全面、詳細，這些貨品在有關(guān)稅目的列名仍應(yīng)被視為同樣具體。
?。ǘ┗旌衔?、不同材料構(gòu)成或不同部件組成的組合物以及零售的成套貨品，如果不能按照規(guī)則三（一）歸類，則可在適用本款的條件下，應(yīng)按構(gòu)成貨品基本特征的材料或部件歸類。
?。ㄈ┊斬浧凡荒馨凑找?guī)則三（一）或（二）歸類時，應(yīng)按另列順序歸入其可歸入的最末一個稅目。
規(guī)則四 根據(jù)上述規(guī)則無法歸類的貨品，應(yīng)歸入與其最相類似的貨品的稅目。
規(guī)則五 除上述規(guī)則外，本規(guī)則適用于下列貨品的歸類：
?。ㄒ唬┲瞥商厥庑螤顑H適用于盛裝某個或某套物品并適合長期使用的照像機套、樂器盒、繪圖儀器盒、項鏈盒及類似容器，如果與所裝物品同時進口或出口，并通常與所裝物品一同出售的，應(yīng)與所裝物品一并歸類。但本款不適用于本身構(gòu)成整個貨品基本特征的容器。
?。ǘ┏?guī)則五（一）規(guī)定的以外，與所裝貨品同時進口或出口的包裝材料或包裝容器，如果通常是用來包裝這類貨品的，應(yīng)與所裝貨品一并歸類。但明顯可重復(fù)使用的包裝材料和包裝容器可不受本款限制。
規(guī)則六 貨品在某一稅目項下各子目的法定歸類，應(yīng)按子目條文或有關(guān)的子目注釋以及以上各條規(guī)則來確定，但子目的比較只能在同一數(shù)級進行。除本稅則目錄另有規(guī)定的以外，有關(guān)的類注、章注也適用于本規(guī)則。
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