匯算清繳后的調(diào)帳處理
我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。同時(shí)，《條例》、《細(xì)則》確立了“納稅調(diào)整體系”，即企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策有規(guī)定的，按稅法執(zhí)行；沒有規(guī)定的，一般按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不一致的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)必須按稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)關(guān)注稅法與合計(jì)規(guī)定之間的差異。年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，只須調(diào)整納稅申報(bào)表而不信帳務(wù)調(diào)整，但匯算清繳后，要將稅務(wù)人員檢查出來違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度所作的帳務(wù)處理進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)調(diào)整。否則，合出現(xiàn)會(huì)計(jì)資料失真造成企業(yè)重復(fù)繳稅或逃稅。
一般情況下，由于企業(yè)會(huì)計(jì)處理違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定而影響以前年度損益的，要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。該科目借方調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅；貸方調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整減少的所得稅。
以前年度損益調(diào)整內(nèi)容
一、涉及以前年度的損益。以前年度虛增利潤(rùn)，包括少計(jì)成本、費(fèi)用，多計(jì)收益；
以前年度虛減利潤(rùn)，包括多計(jì)成本、費(fèi)用，少計(jì)收益。
二、涉及其他非損益類。資產(chǎn)性投資，包括資產(chǎn)性支出列入住來款，往來款列入資產(chǎn)性支出；長(zhǎng)期投資，包括長(zhǎng)期投資列往來，長(zhǎng)期投資與其他資產(chǎn)混淆。
三、報(bào)表日后事項(xiàng)。日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)；調(diào)整內(nèi)容，包括調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，調(diào)整報(bào)出月份（上月底）報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)字。
四、調(diào)整用科目。“以前年度損益調(diào)整”，及涉及以前年度損益類事項(xiàng)記入本科目；凡涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類事項(xiàng)記入相關(guān)科目。
舉例說明如下：
某工業(yè)企業(yè)（非股份有限公司）2000年度損益表反映，全年稅前利潤(rùn)為200萬元，企業(yè)已按應(yīng)納稅所得額200萬元申報(bào)該年度應(yīng)繳所得稅66萬元（未作任何調(diào)整）。該企業(yè)不存在以前年度未彌補(bǔ)虧損。2001年3月2日，稅務(wù)人員對(duì)該企業(yè)匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)2000年度存在以下情況：
1.全年實(shí)際發(fā)放工資230萬元，計(jì)稅工資總額為200萬元；2.全年實(shí)際計(jì)提職工福利費(fèi)32萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)4萬元；3.2000年6月，企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)管理用設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，價(jià)值5萬元，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”帳戶。該設(shè)備折舊年限10年（殘值忽略不計(jì)），采取直線折舊法；4.企業(yè)于9月份出售辦公用房一幢，已于當(dāng)月處理完畢，凈收益20萬元，至2000年末尚未轉(zhuǎn)收益；5.企業(yè)全年多提短期借款利息8萬元，掛“預(yù)提費(fèi)用”帳戶；6.“營(yíng)業(yè)外支出”直接向某小學(xué)捐贈(zèng)2萬元；7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)多列支10萬元。
計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額：
（1）應(yīng)納稅所得額＝200+30+（4+1+1）十5十20十8十2十10＝281（萬元）
?。?）應(yīng)納所得稅額＝281×33％＝92.73（萬元）
進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整：
1．應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額＝92．73-66＝26．73(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整 26．73萬元
貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 26．73萬元
2．上年度實(shí)際發(fā)放工資230萬元，雖然計(jì)稅工資為200萬元，但按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，
工資可以按實(shí)際列支，所以不必進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整；
3．根據(jù)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按工資總額的14％、2％、1．5％提取。職工福利費(fèi)應(yīng)補(bǔ)提0．2萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)多提0．4萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)多提0．55萬元，應(yīng)予調(diào)整；
借：工會(huì)經(jīng)費(fèi) 4000
職工教育經(jīng)費(fèi) 5500
貸：職工福利費(fèi) 2000
以前年度損益調(diào)整 7500
4．對(duì)少計(jì)固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)用予以調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) 50000
貸：以前年度損益調(diào)整 50000
借：以前年度損益調(diào)整 2500
貸：累計(jì)折舊 2500
5．出售房屋凈收益(已處理完畢)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入損益：
借：固定資產(chǎn)清理 200000
貸：以前年度損益 200000
6．企業(yè)不得多提利息，多提部分應(yīng)予以沖銷：
借：預(yù)提費(fèi)用 80000
貸：以前年度損益調(diào)整 80000
7．直接捐贈(zèng)支出按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中列支，不必進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整；
8．業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，不必進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。
9．將“以前年度損益調(diào)整”帳戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶。
這樣，2001年“本年利潤(rùn)”帳戶上反映67700元(即337500-269800屬于2000年度的稅后利潤(rùn)。在繳納2001年度的企業(yè)所得稅時(shí)，這些利潤(rùn)是不需要繳稅的。匯算清繳時(shí)，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。為了避免可能發(fā)生重復(fù)繳稅的情況，股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將該帳戶余額直接轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶，而不再通過“本年利潤(rùn)”帳戶。
一般情況下，由于企業(yè)會(huì)計(jì)處理違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定而影響以前年度損益的，要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。該科目借方調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅；貸方調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整減少的所得稅。
以前年度損益調(diào)整內(nèi)容
一、涉及以前年度的損益。以前年度虛增利潤(rùn)，包括少計(jì)成本、費(fèi)用，多計(jì)收益；
以前年度虛減利潤(rùn)，包括多計(jì)成本、費(fèi)用，少計(jì)收益。
二、涉及其他非損益類。資產(chǎn)性投資，包括資產(chǎn)性支出列入住來款，往來款列入資產(chǎn)性支出；長(zhǎng)期投資，包括長(zhǎng)期投資列往來，長(zhǎng)期投資與其他資產(chǎn)混淆。
三、報(bào)表日后事項(xiàng)。日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)；調(diào)整內(nèi)容，包括調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，調(diào)整報(bào)出月份（上月底）報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)字。
四、調(diào)整用科目。“以前年度損益調(diào)整”，及涉及以前年度損益類事項(xiàng)記入本科目；凡涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類事項(xiàng)記入相關(guān)科目。
舉例說明如下：
某工業(yè)企業(yè)（非股份有限公司）2000年度損益表反映，全年稅前利潤(rùn)為200萬元，企業(yè)已按應(yīng)納稅所得額200萬元申報(bào)該年度應(yīng)繳所得稅66萬元（未作任何調(diào)整）。該企業(yè)不存在以前年度未彌補(bǔ)虧損。2001年3月2日，稅務(wù)人員對(duì)該企業(yè)匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)2000年度存在以下情況：
1.全年實(shí)際發(fā)放工資230萬元，計(jì)稅工資總額為200萬元；2.全年實(shí)際計(jì)提職工福利費(fèi)32萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)4萬元；3.2000年6月，企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)管理用設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，價(jià)值5萬元，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”帳戶。該設(shè)備折舊年限10年（殘值忽略不計(jì)），采取直線折舊法；4.企業(yè)于9月份出售辦公用房一幢，已于當(dāng)月處理完畢，凈收益20萬元，至2000年末尚未轉(zhuǎn)收益；5.企業(yè)全年多提短期借款利息8萬元，掛“預(yù)提費(fèi)用”帳戶；6.“營(yíng)業(yè)外支出”直接向某小學(xué)捐贈(zèng)2萬元；7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)多列支10萬元。
計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額：
（1）應(yīng)納稅所得額＝200+30+（4+1+1）十5十20十8十2十10＝281（萬元）
?。?）應(yīng)納所得稅額＝281×33％＝92.73（萬元）
進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整：
1．應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額＝92．73-66＝26．73(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整 26．73萬元
貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 26．73萬元
2．上年度實(shí)際發(fā)放工資230萬元，雖然計(jì)稅工資為200萬元，但按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，
工資可以按實(shí)際列支，所以不必進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整；
3．根據(jù)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按工資總額的14％、2％、1．5％提取。職工福利費(fèi)應(yīng)補(bǔ)提0．2萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)多提0．4萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)多提0．55萬元，應(yīng)予調(diào)整；
借：工會(huì)經(jīng)費(fèi) 4000
職工教育經(jīng)費(fèi) 5500
貸：職工福利費(fèi) 2000
以前年度損益調(diào)整 7500
4．對(duì)少計(jì)固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)用予以調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) 50000
貸：以前年度損益調(diào)整 50000
借：以前年度損益調(diào)整 2500
貸：累計(jì)折舊 2500
5．出售房屋凈收益(已處理完畢)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入損益：
借：固定資產(chǎn)清理 200000
貸：以前年度損益 200000
6．企業(yè)不得多提利息，多提部分應(yīng)予以沖銷：
借：預(yù)提費(fèi)用 80000
貸：以前年度損益調(diào)整 80000
7．直接捐贈(zèng)支出按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中列支，不必進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整；
8．業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，不必進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。
9．將“以前年度損益調(diào)整”帳戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶。
這樣，2001年“本年利潤(rùn)”帳戶上反映67700元(即337500-269800屬于2000年度的稅后利潤(rùn)。在繳納2001年度的企業(yè)所得稅時(shí)，這些利潤(rùn)是不需要繳稅的。匯算清繳時(shí)，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。為了避免可能發(fā)生重復(fù)繳稅的情況，股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將該帳戶余額直接轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶，而不再通過“本年利潤(rùn)”帳戶。
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