超市所收取的柜組“占用費(fèi)”如何納稅

　　因業(yè)務(wù)擴(kuò)大，某超市將部分柜組面向社會(huì)公開招標(biāo)，并訂立了承祖經(jīng)營(yíng)合同。合同約定，承租人以該超市的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，承租人自行進(jìn)貨，但其銷售收入納入超市統(tǒng)一核算，月終結(jié)算。超市財(cái)務(wù)扣除合同約定的柜紐“占用費(fèi)”后，向承租者返還上月的銷貨款。

　　對(duì)此筆業(yè)務(wù)，超市賬務(wù)處理如下：各出包柜組每天的收入由出納員統(tǒng)一收取存入銀行，并相應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”各承包人的明細(xì)科目貸方；月終結(jié)賬時(shí)，會(huì)計(jì)將合同約定的“占用費(fèi)”從“應(yīng)付賬款”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目下；扣除“占用費(fèi)”后的余款支付給承包人。結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)付賬款”各承包人明細(xì)科目無(wú)余額。

　　超市所收取的柜組“占用費(fèi)”是不是內(nèi)部分配行為，屬不屬于混合銷售，要不要單獨(dú)納稅，如要納稅，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？

　　超市的會(huì)計(jì)核算基本可行，超市所扣除的柜組“占用費(fèi)”不僅包括柜組使用費(fèi)，還包括超市提供收銀服務(wù)的勞務(wù)收入等，超市將柜組“占用費(fèi)”轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入是可行的。超市收取的柜組“占用費(fèi)”不屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的混合銷售，混合銷售的特點(diǎn)是在一筆商品交易中包含非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，取得收入的主體是同一人，而本案例中，超市只取得柜組“占用費(fèi)”，并未取得商品銷售收入，因此，可以單獨(dú)征收流轉(zhuǎn)稅。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系。且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。所以，判斷柜組“占用費(fèi)”征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，主要看其是否與商品銷售量、銷售額掛鉤。