職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提和稅前扣除問(wèn)題

　　我公司是一家內(nèi)資企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)一直按工資總額的1.5%計(jì)提，并且每年都有余額，已累計(jì)達(dá)7萬(wàn)多元。2006年，國(guó)家出臺(tái)了職工教育經(jīng)費(fèi)的新政策，規(guī)定企業(yè)每年按2.5%的比例計(jì)提并使用，如果沒(méi)有使用完，不能稅前扣除。而之前的規(guī)定是，只要按規(guī)定比例計(jì)提的教育經(jīng)費(fèi)都可以在稅前扣除。請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)是否必須按照2.5％的比例計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)？計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？我公司以前年度的累計(jì)數(shù)應(yīng)如何處理？

　　回復(fù)：2006年6月19日，財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)、 發(fā)展改革委、教育部、科技部、國(guó)防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部、國(guó)資委、國(guó)家稅務(wù)總局、全國(guó)工商聯(lián)聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》（財(cái)建[2006]317號(hào)），其中對(duì)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)足額提取及合理使用問(wèn)題作出了明確規(guī)定：“（一）切實(shí)執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā)[2002]16號(hào)）中關(guān)于'一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開(kāi)支'的規(guī)定，足額提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。（二）按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1990年第l號(hào)令），工資總額由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六個(gè)部分組成。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，并按照計(jì)稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用?！倍愂找?guī)定方面，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）的規(guī)定，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，如果你企業(yè)屬于一般企業(yè)，應(yīng)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；如果屬于從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開(kāi)支。但從2006年1月1日起，職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)遵循真實(shí)發(fā)生的原則，即企業(yè)當(dāng)年提取并且實(shí)際使用了的才可在稅前扣除，扣除上限為企業(yè)當(dāng)年計(jì)稅工資總額的2.5%；企業(yè)雖在當(dāng)年按規(guī)定提取，但未實(shí)際使用的教育經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。對(duì)于你公司2006年以前年度的職工教育經(jīng)費(fèi)累計(jì)余額，根據(jù)上述規(guī)定，可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用，不必進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　需要注意的是，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)必須?？顚Ｓ茫挥幸韵轮С霾趴闪腥肼毠そ逃?jīng)費(fèi)：（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；（8）購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；（9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；（11）有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。